目前財(cái)務(wù)報(bào)告受到最多和最猛烈批評(píng)之處，是它的相關(guān)性。現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告只關(guān)注過去不注意未來(lái)，只重視貨幣性信息忽視非貨幣性信息，只反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)果不能反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)社會(huì)的影響等等方面的弊端，正日益深刻地影響著財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性。而財(cái)務(wù)報(bào)告存在的基礎(chǔ)之一就是決策有用性，即為與企業(yè)有利害關(guān)系的利益集團(tuán)提供有用的信息。如果財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)法為這些信息使用者提供有用的信息，那么，財(cái)務(wù)報(bào)表存在的合理性就必然受到質(zhì)疑。

根據(jù)現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)環(huán)境及其未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)，筆者認(rèn)為目前的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容主要存在著如下八個(gè)方面的問題。

隨著金融創(chuàng)新，諸如期貨、期權(quán)之類沒有實(shí)際交易而僅是未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利或義務(wù)的衍生金融工具種類日益繁雜，這類衍生金融工具可能會(huì)引起企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)狀況、盈利能力的劇烈變化。如不對(duì)這類衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)加以披露，極有可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告使用者在投資和信貸方面的決策失誤。雖然我國(guó)現(xiàn)階段資本市場(chǎng)尚不成熟，衍生金融工具尚不多見，對(duì)企業(yè)的影響還不大，但我們也應(yīng)該及早著手進(jìn)行這方面的研究，以配合我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展和完善。

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的逐步來(lái)臨，把信息披露重點(diǎn)放在存貨、機(jī)器設(shè)備等實(shí)物資產(chǎn)上的現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性已日益顯示出來(lái)，這主要表現(xiàn)在實(shí)物性資產(chǎn)價(jià)值量的大小與企業(yè)創(chuàng)造未來(lái)現(xiàn)金流量的能力之間的相關(guān)性減弱，甚至與企業(yè)現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值之間的相關(guān)性也減少。在現(xiàn)行會(huì)計(jì)體制下，投資于人力方面的支出，不管金額多大，一律作為當(dāng)期費(fèi)用，這就使人力資產(chǎn)被大大低估，而費(fèi)用則大幅度提高。這也是現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告受到越來(lái)越多批評(píng)的主要原因之一。解決對(duì)人力資源信息的披露，除了需要深入研究人力資源計(jì)量的理論和方法，還進(jìn)一步涉及到人力資本的確認(rèn)問題，以及由此而產(chǎn)生的利益分配等問題，具有很大的難度，應(yīng)作為會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)重要課題來(lái)研究。

隨著股份公司成為企業(yè)組織形式的主流和證券市場(chǎng)的發(fā)展，特別是由金融創(chuàng)新所引起的權(quán)益交換性證券品種的增多及其普及化，使股東經(jīng)濟(jì)利益的并不局限于公司利潤(rùn)，而更多地來(lái)自于股份的市價(jià)差異。這就使股東十分關(guān)心股份的市場(chǎng)價(jià)值。由于公司股票的賬面值往往與股票的市場(chǎng)價(jià)值存在著較大差異，且多是股票市價(jià)高于股票賬面值(這種情況在我國(guó)的a股市場(chǎng)上特別明顯)，這就給公司經(jīng)營(yíng)者提供了通過權(quán)益交換方式來(lái)增加利潤(rùn)的機(jī)會(huì)。比如公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券，可以通過降低轉(zhuǎn)換價(jià)格的方式來(lái)降低債券利息，因利息率降低而減少的利息費(fèi)用就轉(zhuǎn)化為了企業(yè)利潤(rùn)，使企業(yè)利潤(rùn)增加，而因轉(zhuǎn)換價(jià)格低于股票市價(jià)的差額則會(huì)導(dǎo)致原股東權(quán)益稀釋，使原股東蒙受損失。因此，可以說(shuō)，公司這種利潤(rùn)增加是建立在原股東權(quán)益稀釋基礎(chǔ)上的。這種利潤(rùn)增加究竟是對(duì)公司原股東有利還是無(wú)利，在現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中并沒有反映。它所反映的只是因利息費(fèi)用減少而增加的利潤(rùn)，而將原股東權(quán)益稀釋的核算排除在外。將這種信息對(duì)外披露，必然會(huì)誤導(dǎo)投資者對(duì)公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的行為加以肯定，從而容易作出有損自身經(jīng)濟(jì)利益的決策。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告在這方面也有必要加以改進(jìn)，提供股東權(quán)益的稀釋信息。

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中的收益是建立在幣值不變假定基礎(chǔ)之上的，這在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相對(duì)簡(jiǎn)單，幣值變化不大的情況下，該收益與全面收益差異不大，財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者，用這種收益也可作出較為正確的決策。但隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜化，市值變化頻繁化，這種傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益與企業(yè)真實(shí)的全面收益差異日益擴(kuò)大。這樣，如用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)收益作為基礎(chǔ)進(jìn)行決策，就有可能作出錯(cuò)誤的決策。

全面收益除了包括在現(xiàn)行損益表中已實(shí)現(xiàn)并確認(rèn)的損益之外，還包括未實(shí)現(xiàn)的利得或損失，如未實(shí)現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)重估價(jià)盈余，未實(shí)現(xiàn)商業(yè)投資利得/損失，凈投資上外幣折算差異。

在我國(guó)，企業(yè)披露全面收益，有著重要的現(xiàn)實(shí)意義，因?yàn)椋旱谝唬覈?guó)市值變化大，一些企業(yè)，特別是老企業(yè)，持有資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值與會(huì)計(jì)賬面資產(chǎn)價(jià)值相差甚為懸殊，這種差異必然是一種預(yù)期損益，將它揭示出來(lái)可以更全面真實(shí)地反映企業(yè)的收益狀況，有利于投資者和信貸人的決策。第二，可以有效遏制企業(yè)操縱利潤(rùn)或粉飾業(yè)績(jī)。將未確認(rèn)的利得或損失通過諸如資產(chǎn)置換等方法轉(zhuǎn)變?yōu)楸酒趽p益是最常見的操縱利潤(rùn)的方法，如果采用了全面收益報(bào)告，就從根本上杜絕了用這種方法操縱利潤(rùn)的可能性，從而使會(huì)計(jì)信息更真實(shí)。正因?yàn)槿绱耍覈?guó)應(yīng)加緊這方面的研究，及早制訂出全面收益信息披露的規(guī)則。

按一般觀念，財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性具有重要意義。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告本身的設(shè)計(jì)也試圖做到這一點(diǎn)。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化不顯著的情況下，人們可以簡(jiǎn)單地用反映企業(yè)過去經(jīng)營(yíng)結(jié)果以及行為的因果聯(lián)系的財(cái)務(wù)報(bào)告去推論企業(yè)的未來(lái)，但在經(jīng)濟(jì)環(huán)境劇烈變化的.條件下，人們已不可能直接用過去的財(cái)務(wù)報(bào)告去推論企業(yè)未來(lái)。這就導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性降低。解決這一問題的思路是向財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者提供企業(yè)未來(lái)價(jià)值趨勢(shì)的預(yù)測(cè)信息。

如何披露預(yù)測(cè)信息，目前有不同的認(rèn)識(shí)和做法。從理論上講，最佳的披露形式是完整的預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告，但從實(shí)際上來(lái)看要編制準(zhǔn)確完整的預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告難度很大，可行性差。從實(shí)踐上看，世界上許多國(guó)家僅要求上市公司提供每股收益的預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)。筆者認(rèn)為，編制完整的預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告不但從技術(shù)上存在困難，更重要的是沒有使用價(jià)值。因?yàn)椋煌藦淖陨砝娼嵌热タ疾煲患夜荆厝粫?huì)因其對(duì)收益和風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度不同而得出不同的價(jià)值。既然如此，企業(yè)也就不必要編制全面的預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告。披露企業(yè)未來(lái)價(jià)值趨勢(shì)信息，應(yīng)是在表外盡可能詳細(xì)地披露與預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)價(jià)值相關(guān)的一些信息，諸如企業(yè)投資、產(chǎn)品市場(chǎng)占有率、材料成本升降、新產(chǎn)品開發(fā)等等方面的企業(yè)內(nèi)部條件和外部環(huán)境的信息，為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)價(jià)值趨勢(shì)提供有用的信息服務(wù)。

現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的服務(wù)主體主要是投資者和債權(quán)人，所披露的內(nèi)容主要是與投資者和債權(quán)人的投資和信貸決策相關(guān)的盈利能力與財(cái)務(wù)狀況，在這些報(bào)表中不能反映企業(yè)對(duì)社會(huì)的真實(shí)貢獻(xiàn)額，即企業(yè)所提供的增值額或增加值，更不能反映貢獻(xiàn)額的分配狀況。在政治經(jīng)濟(jì)日趨民主化的今天，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告在這方面的不足之處，日益凸現(xiàn)。第一，貨幣資本的支配力逐漸減弱，人力、知識(shí)資本的貢獻(xiàn)比例卻日趨增長(zhǎng)，這就要求財(cái)務(wù)報(bào)告要為這些信息使用者服務(wù)；第二，政治經(jīng)濟(jì)民主化的趨勢(shì)要求貨幣資本的支配者公布企業(yè)對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)額以及貢獻(xiàn)額的分配，以利于社會(huì)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督；第三，公布企業(yè)對(duì)社會(huì)的真實(shí)貢獻(xiàn)額及其分配狀況，有利于協(xié)調(diào)勞資雙方、各種資本供應(yīng)者，以及企業(yè)與社會(huì)、國(guó)家的政府的關(guān)系，從而在化解利益分配中的矛盾，增加利益創(chuàng)造中的合力等方面起到積極的作用；第四，國(guó)家了解企業(yè)對(duì)社會(huì)的真實(shí)貢獻(xiàn)，有利于國(guó)家科學(xué)地制訂宏觀調(diào)控措施，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。正因?yàn)槿绱耍?guó)才于1975年發(fā)布的《公司報(bào)告》中增加了增值表，并將它作為繼資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表之后的第四會(huì)計(jì)報(bào)表。繼英國(guó)之后，諸如荷蘭、西德、丹麥、法國(guó)、意大利、挪威、瑞士、瑞典、澳大利亞、新西蘭、新加坡等許多國(guó)家也開始編制該表，有的還向社會(huì)公布該表。

既然“增值表”有如此多的作用，又有如此多的國(guó)家編制該表，那么我國(guó)又有什么理由不將它作為我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的主要報(bào)表之一呢？筆者認(rèn)為，在我國(guó)應(yīng)抓緊研究“增值表”的理論及其編制方法，出臺(tái)相關(guān)準(zhǔn)則，盡早將“增值表”納入我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系之內(nèi)。

企業(yè)既是社會(huì)財(cái)富的創(chuàng)造者，又是環(huán)境的主要污染者，它與環(huán)境存在著密切的關(guān)系。環(huán)境對(duì)企業(yè)生存和發(fā)展的影響可從如下兩個(gè)方面來(lái)考察：一是環(huán)境本身對(duì)企業(yè)生存和發(fā)展的影響；二是因環(huán)境而引起的社會(huì)原因?qū)ζ髽I(yè)生存和發(fā)展的影響。了解環(huán)境對(duì)企業(yè)生存和發(fā)展影響狀況的信息對(duì)投資者、債權(quán)人、管理者和其他與企業(yè)相關(guān)的利益集團(tuán)來(lái)講均有著重要意義。首先，生存這是關(guān)系到一個(gè)企業(yè)能否持續(xù)經(jīng)營(yíng)的問題，如一個(gè)企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)，那么，基于持續(xù)經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)信息就毫無(wú)意義；其次，了解因環(huán)境因素而產(chǎn)生的或有負(fù)債、治理污染的成本、資產(chǎn)價(jià)值的貶值和其他環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)損失等影響企業(yè)發(fā)展方面的信息，有利于投資者、債權(quán)人、管理者等做出正確的決策。現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)忽視了對(duì)這方面信息的披露，已不適應(yīng)環(huán)保要求日益提高，措施日益嚴(yán)格的社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的要求。因此，披露企業(yè)環(huán)境影響方面的信息應(yīng)作為改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容之一。

我國(guó)目前是世界上污染嚴(yán)重的國(guó)家之一，在這種情況下，建立企業(yè)對(duì)環(huán)境影響的信息披露方法和體系，對(duì)我國(guó)控制污染、改善環(huán)境有著重要的作用。

隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，人類對(duì)自然界認(rèn)識(shí)的深化，對(duì)自然資源的有限性有了更充分的理解，相應(yīng)地對(duì)財(cái)富的認(rèn)識(shí)也有了提高，即將財(cái)富的范圍從人造財(cái)富擴(kuò)大到人造財(cái)富和自然財(cái)富之和。企業(yè)是人造財(cái)富的生產(chǎn)者，又是自然財(cái)富的最大消耗者，一個(gè)企業(yè)究竟對(duì)社會(huì)財(cái)富的增長(zhǎng)有無(wú)貢獻(xiàn)，要看它所創(chuàng)造的人造財(cái)富能否彌補(bǔ)所消耗的自然財(cái)富。顯然，現(xiàn)有只計(jì)算投資者投入資本盈虧的財(cái)務(wù)報(bào)告并不能提供這方面的信息。因此，有必要對(duì)它進(jìn)行改進(jìn)。

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