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有關內部控制審計報告簡短一

200x年度內，在公司推行“基礎管理年”、全面推進戰略導向管理體系的背景下，公司不斷完善內部控制制度，逐步調整對控股子公司的管理模式，進一步改進了內部控制體系，企業內部控制自我評價案例。

（1）公司內部控制的組織架構

公司已設立較為完善的組織控制架構，并制定了各層級之間的控制程序，保證董事會及高級管理人員下達的指令能夠被嚴格執行。明確界定各部門、崗位的目標、職責和權限，建立了相應的制衡和監督機制，確保其在授權范圍內履行職能。

（2）公司內部控制制度的建設情況

公司已建立信息披露事務管理、招標管理、財務管理、生產管理、銀行貸款管理、投資管理、藥品質量管理、內部審計、關聯交易管理、行政管理、全面預算管理、采購供應管理、擔保管理、合同管理、檔案管理、固定資產管理、計算機及網絡管理等專門管理制度。

（3）公司內部審計部門工作人員的配備情況

200x年，經公司董事會批準，公司正式設立審計部，使內部審計職能從原董事會秘書處的職能中獨立出來，專門負責監督檢查公司及下屬企業的內部控制活動。作為公司的戰略監控工具，審計部除了開展內部控制、經濟效益、經濟責任以及財務狀況審計外，還介入招投標管理、二級企業資本性支出、投資兼并前的盡職調查業預算完成情況等事項。目前審計部共六人，部長一人，審計師兩人，審計員三人，全部具有本科以上學歷。

（4）200x年公司建立和完善內部控制所進行的重要活動、工作及成效

200x年6月，公司董事會成立了審計委員會。審計部開始直接對審計委員會負責并匯報工作，為公司保證內部控制創造了更好的環境，自我評價《企業內部控制自我評價案例》。公司修訂了《三九醫藥股份有限公司招標管理制度》、《三九醫藥內部審計制度》，制定了《三九醫藥下屬企業內部審計條例》、《三九醫藥下屬企業管理辦法》、《三九醫藥安全生產管理制度》、《安全生產應急預案》、《商標管理制度》、《三九醫藥股份有限公司信息發布系統管理制度》、《公文管理制度》等制度。200x年，隨著資產債務重組的完成，逐步加強對二級公司的管理控制，健全二級公司董事會等治理機構，通過業務指導、預算管理、績效考核以及內部審計等工具來加強二級企業的管理。根據公司管理的需要，強化了內部審計職能。審計部進行了包括內控制度審計、資本性支出后續審計、清算審計、經濟效益審計、工程決算審計、擬收購項目盡職調查等多種類型的審計工作，涉及公司本部及下屬企業共11家企業，審計項目12項。出具審計報告后，向各下屬企業下發《落實審計意見通知書》，要求各下屬企業嚴格按照審計建議進行整改，并將整改步驟、時間和責任人上報，以促進被審單位對審計建議的落實。此外，審計部以參加現場會議、通訊方式等形式參與了公司本部及下屬二級企業的各類項目招標共計58個項目，確保了招標程序的規范。

1、公司控股子公司控制結構及持股比例表

2、對控股子公司的管理控制情況200x年，根據《三九醫藥下屬企業管理辦法》，公司加強了對控股子公司在財務、投資、營銷、供應、研發、人事行政管理等方面的控制，對下屬企業生產和質檢業務進行指導；通過委派董事、監事及重要高級管理人員的方式，對部分子公司的管理層進行了調整；統一對子公司經營責任人的薪酬管理，統一規范了各下屬企業社會保險繳費標準，通過適當的方式對下屬企業經營班子進行業績考核。實現了對部分下屬企業資金的集中管理；初步建立了下屬企業法律風險監控制度。

3、公司關聯交易的內部控制情況

公司制定了《關聯交易管理辦法》，對關聯方、關聯關系、關聯交易價格、關聯交易的批準權限、關聯交易的回避與決策程序、對控股股東的特別限制、關聯交易信息披露、法律責任做了明確的規定，保證了公司與關聯方之間訂立的關聯交易合同符合公平、公開、公正的原則。報告期內發生的關聯交易，公司均按照相關規定履行審批手續之后實施，不存在與《關聯交易管理辦法》、《公司章程》及其他規定不符的情況。

有關內部控制審計報告簡短二

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內部控制中的內部監督管理論文

【摘 要】 本文就監控和內部監督等內容進行論述。

【關鍵詞】 監控; 內部監督; 設計缺陷

內部監督作為內部控制的基本要素之一,對于內部控制的有效運行,以及內部控制的不斷完善起著重要的作用。美國coso委員會的《內部控制框架》和《企業風險管理框架》中均規定監控為其構成要素。監控這一概念實際與我國《企業內部控制基本規范》中作為內部控制基本要素之一的內部監督的概念是一致的。

根據《內部控制框架》使用的監控的概念,是指對內部控制在一定時期內的運行質量進行評估的過程。監控是通過持續監控活動、個別評價或兩者的結合實現對內部控制運行進行監控。通過持續監控和個別評價的結合,能夠保證內部控制體系在一定時期內保持其有效性。

(一)持續監控活動

持續監控活動發生在經營活動過程之中,內含于企業管理活動之中,它包括日常管理和監控活動,以及員工在履行其職責時所采用的其他行動。持續監控活動嵌入企業日常的重復的經營活動之中,對企業經營活動實施實時的監控,能夠動態地應對環境的變化。持續監控活動涉及內部控制各個要素的主要方面。持續監控活動通常能夠及時發現問題,相對于個別評價更為有效。

(二)個別評價

個別評價是從某一角度對內部控制進行測評,它直接關注內部控制的系統有效性。個別評價的范圍和頻率主要取決于風險評估和持續監控程序的有效性,對于應對優先考慮的風險的內部控制和對降低風險最為重要的內部控制,一般應當經常地進行評價。在企業主要戰略或管理層發生變更、進行重大的收購或處置,或者經營或財務信息處理方法發生重大變化的情況下,一般需要對整個內部控制系統進行評價,此時應當關注企業所有重要活動有關的每一內部控制構成要素,其評價范圍應當根據所需要實現的內部控制目標來確定。

個別評價通常采用自我評價形式,即由負責某一業務或職能的人員負責對其活動的內部控制的有效性進行評價,也可以聘請注冊會計師等中介機構進行內部控制的個別評價。企業內部審計機構通常將對內部控制進行評價作為其常規性的職責,或根據企業董事會等上級機構的要求進行內部控制的評價。

《內部控制框架》要求進行內部控制評價時,評價者應當了解企業各項經營活動以及所針對的內部控制的每個構成要素,掌握內部控制體系實際運行情況,并分析內部控制體系的設計和運行測試的結果。此外,《內部控制框架》還要求對評價過程進行合理的記錄,并強調對內部控制體系有效性進行評價時,應當考慮編制和保存內部控制相關記錄的情況,為有效性評價提供支持。

(三)報告缺陷

對內部控制進行監控所發現的問題應當向上報告,其中嚴重的問題應當及時上報企業管理層和董事會。《內部控制框架》將內部控制體系中值得注意的一種狀態定義為缺陷,明確了報告缺陷的內容,要求不僅要報告特定的交易或事項,更需要報告重新評價可能發生錯誤的內部控制。

與《內部控制框架》中的監控概念相同,監控作為企業風險管理的要素之一,在企業風險管理中通過持續的監控活動、個別評價以及兩者的結合,對風險管理構成要素的存在和運行進行評估。

持續監控活動存在于企業管理活動過程之中,它實時地、動態地應對企業變化的情況,并植根于企業之中。持續監控活動一般由經營管理人員或職能部門的管理人員實施。

個別評價是用于對企業風險管理的有效性提供合理保證而進行的評估活動。持續監控活動有效性越高,則越不需要個別評價。個別評價范圍和頻率,由管理當局根據本企業的情況作出決定,它取決于企業風險的重大性以及風險應對和管理風險過程中相關內部控制的重要性。當企業的主要戰略或管理當局發生變更、進行收購或外置、經濟或政治情況發生變化,以及經營或信息處理方法變更時,則需要對企業風險管理進行全面評價。進行全面評價時,應當著眼于風險管理在戰略制訂以及相關重大活動中的應用。企業風險管理中,個別評價有關的評價主體、評價過程和方法等內容與《內部控制框架》的內容基本相同。

關于缺陷報告,《企業風險管理框架》將缺陷定義為企業風險管理中值得注意的一種情況,它表示一個發現的、潛在的或實際的缺點,或者一個強化企業風險管理以提高企業目標實現可能性的機會。企業風險管理缺陷的信息主要來源于企業風險管理本身,來源于對企業風險管理的個別評價,此外還來源于企業外部。報告的內容包括所有已經識別的影響企業制定和執行戰略,以及設定和實現其目標的企業風險管理缺陷;所識別的提高企業實現目標可能性的機會等。報告的渠道既包括向直接的上級報告,也包括越級報告。

我國《企業內部控制基本規范》中作為內部控制構成要素之一的內部監督,實際上等同于上述監控概念。企業在設計內部控制制度時,由于當時認識的局限或者考慮不周等原因,設計出的內部控制不可能完美無缺;在內部控制實際運行過程中,由于實際情況發生變化、或由于員工對內部控制制度理解上的差異,也可能使內部控制不能很好地發揮其應有的作用,導致內部控制實際運行中或多或少地存在著這樣或那樣的問題。為此需要對內部控制運行情況實施必要的監督檢查,發現其不足和問題乃至于缺陷,從而完善內部控制,提高內部控制的有效性。因此,內部監督是保證內部控制體系有效運行和逐步完善的重要措施。

根據我國《企業內部控制基本規范》,企業在建立和實施內部控制過程中,應當根據以下要求,結合自身經營活動的特點和實際情況,開展內部控制的內部監督:

(一)建立內部監督制度

內部監督制度是企業指導進行內部監督的規范,也是企業開展內部控制內部監督的依據。企業應當根據《企業內部控制基本規范》等的要求,制定內部控制監督制度。在內部監督制度中,應當明確內部審計機構等類似其他監督機構的職責,明確內部審計機構與和其他內部機構之間的關系,明確開展內部監督的程序、方法和要求等。

(二)開展日常監督和專項監督

根據《基本規范》,內部監督包括日常監督和專項監督。日常監督是指企業對建立與實施內部控制的情況進行常規、持續的監督檢查,它實際上就是持續監控活動。日常監督應當與企業日常的經營活動相結合,整合于企業的經營活動過程之中,與日常經營活動結合起來進行;對于發現的內部控制缺陷,應當及時向有關方面報告

并提出解決問題的方案,對存在的問題予以糾正。

專項監督是指在企業發展戰略、組織結構、經營活動、業務流程、關鍵崗位員工等發生較大調整或變化的情況下,對內部控制的某一方面或者某些方面進行的有針對性的監督檢查,大致與個別評價的概念相當。企業應當定期擬定內部控制專項監督計劃,確定當期專項監督的內容和對象。對于專項監督的范圍和頻率,企業應當根據風險評估結果以及日常監督的有效性等予以確定。對于用于控制風險評價結果確認為具有重要性的風險的內部控制以及關鍵業務的`內部控制,應當優先對其進行專項監督。對于專項監督中發現內部控制存在的問題,要及時向有關方面報告,提出完善內部控制的意見和建議,并監督對內部控制進行完善。

(三)制定內部控制缺陷認定標準并對內部控制缺陷進行認定和報告

企業在對內部控制進行內部監督發現內部控制缺陷時,需要對內部控制的缺陷進行認定和報告。為此,企業應當根據自身的實際情況,制定本企業內部控制缺陷認定標準。另外,在對內部控制進行內部監督的過程中,根據確定的標準對內部監督所發現的內部控制缺陷進行認定,分析缺陷的性質和產生的原因,提出整改方案,采取適當的形式及時向董事會、監事會或者經理層報告。企業還應當跟蹤內部控制缺陷整改情況,并就內部監督中發現的重大缺陷,追究相關責任單位或者責任人的責任。

內部控制缺陷包括設計缺陷和運行缺陷。所謂設計缺陷,是指缺少為實現控制目標所必需的控制,或現存內部控制設計不適當、即使正常運行也難以實現控制目標而形成的內部控制缺陷,即建立的內部控制不能充分實現內部控制目標而形成的內部控制缺陷。所謂運行缺陷,是指現存設計完好的控制沒有按設計意圖運行,或執行者沒有獲得必要授權或缺乏勝任能力以有效實施控制而產生的內部控制缺陷,即內部控制不能按照建立階段的意圖運行,或運行中錯誤很多,或實施內部控制的人員不能正確理解內部控制的內容和目標等而產生的內部控制缺陷。某一企業的內部控制體系雖然設計得很完善,但由于實施過程中的偏差,導致內部控制運行缺陷。內部控制的缺陷可以是單項的缺陷,也可以是多項組合的缺陷。

按照內部控制缺陷影響整體控制目標實現的嚴重程度,內部控制缺陷分為一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷。重大缺陷是指一個或多個一般缺陷的組合,可能嚴重影響內部控制整體的有效性,進而導致企業無法及時防范或發現嚴重偏離整體控制目標的情形。重要缺陷是指一個或多個一般缺陷的組合,其嚴重程度低于重大缺陷,但導致企業無法及時防范或發現偏離整體控制目標的嚴重程度依然重大,須引起企業管理層關注。除重要缺陷和重大缺陷以外的其他缺陷,則為一般缺陷。

(四)開展內部控制有效性的自我評價

內部控制的自我評價是對整個內部控制系統進行的評價活動,可以等同于個別評價。企業對內部控制活動進行日常監督和專項監督,前者結合各項業務活動分散進行內部監督,后者針對企業內部某一特定業務或某一特定領域或部門進行局部內部監督。由于企業內部控制體系是一個整體,內部控制體系的各組成部分相互配合發揮作用,因此還需要對企業內部控制整個系統整體進行評價,以論證其有效性。企業應當結合日常監督和專項監督情況,定期對內部控制的有效性進行自我評價,出具內部控制自我評價報告。內部控制自我評價的方式、范圍、程序和頻率,由企業根據經營業務調整、經營環境變化、業務發展狀況、實際風險水平等自行確定。

(五)做好內部控制建立與實施情況記錄和資料保管

內部控制的建立與完善是企業內部管理制度建設的重要內容。記錄和保存內部控制設計和建立的資料,有利于內部控制的實施,也有利于未來對內部控制進一步的完善。內部控制實施情況記錄,反映著企業內部控制運行情況,是對本企業內部控制進行自我評價,發表內部控制評價意見的依據,也是未來完善內部控制體系的基礎資料。企業應當以書面或者其他適當的形式,對內部控制建立與實施過程中的情況進行合理的記錄,確保內部控制建立與實施過程的可驗證性,對內部控制建立和實施有關情況的記錄,要妥善保存!

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有關內部控制審計報告簡短三

河南中原高速股份有限公司全體股東：

根據《企業內部控制基本規范》（以下簡稱“基本規范”）和《企業內部控制評價指引》（以下簡稱“評價指引”）等法律法規的規定和要求，結合河南中原高速公路股份有限公司（以下簡稱“公司”）內部控制制度和評價辦法，在內部控制日常監督和專項監督的基礎上，董事會對公司內部控制的有效性進行了自我評價。

公司董事會及全體董事保證本報告內容不存在任何虛假記載、誤導性陳述或重大遺漏，并對報告內容的真實性、準確性和完整性承擔個別及連帶責任。

建立健全并有效實施內部控制是公司董事會的責任；監事會對董事會建立與實施內部控制進行監督；經理層負責組織領導公司內部控制的日常運行。

公司內部控制的目標是：合理保證經營合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進實現發展戰略。由于內部控制存在固有局限性，故僅能對達到內部控制目標提供合理保證。

根據《企業內部控制基本規范》要求，公司已于建立了較為完善和健全的內部控制制度，涵蓋經營環節的各個層面，并得到了有效的實施，對公司經營起到了指導、規范、控制和監督作用。為繼續推進內部控制建設，強化企業風險管理，結合18項《企業內部控制應用指引》進一步健全與完善內控體系，公司于3月30日制定了《內部控制規范實施工作方案》，方案明確了內控規范實施的組織機構與工作計劃進度表。

按照方案要求，公司成立了內部控制體系完善及實施工作領導小組，由董事長擔任組長，作為內控實施第一負責人，全面領導和推進內控規范實施工作；內控領導小組下設辦公室，辦公室設在公司董事會秘書處，由董事會秘書處具體負責內部控制建設工作；審計部作為內控自我評價的常設機構，在董事會審計委員會的督導下組織實施內控評價工作，制定內控評價工作方案，圍繞內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督等要素，對納入評價范圍的高風險領域和單位進行評價。

在評價過程中，評價小組及時向審計委員會匯報評價工作的進展情況，審計委員會對評價的方法、標準、程序以及評價的初步結果進行討論。評價小組編制的內部控制評價報告經審計委員會審議通過后提交董事會。公司內部控制評價報告經董事會會議審議通過后對外披露。

公司聘請了專業機構北京華遠智和管理咨詢有限公司提供內部控制咨詢服務，指導完成《內部控制自我評價手冊》的編制，同時協助公司開展內部控制評價工作；公司聘請致同會計事務所（特殊普通合伙）對公司內部控制有效性進行獨立審計。

本評價報告旨在根據xxx財政部等五部委聯合發布的《企業內部控制基本規范》及《企業內部控制評價指引》的要求，結合公司內部控制制度和評價辦法，在內部控制日常監督和專項監督的基礎上，對公司截至月31日內部控制的設計與運行的有效性進行評價。

內部控制評價的范圍涵蓋了公司及其所屬單位的各種業務和事項，重點關注下列高風險領域：公司治理缺乏獨立性風險、關聯交易未經恰當審批及披露風險、對控股子公司管控不力、投資決策不當導致盲目發展風險、籌資管理不當引發財務困難風險、大額資金被個人挪用的資金安全風險、資產管理不當導致的資產損失風險、不相容職責未分離引發舞弊風險、通行費管理風險、工程項目管理風險等。

納入評價范圍的單位包括：

因公司按照《企業內部控制基本規范》及配套指引對原有內控體系進行了健全與完善，確定評價范圍時力求全面覆蓋至公司的所有業務和單位。20xx年10月8日，鄭州黃河公路大橋終止收費，鄭州黃河公路大橋分公司不再開展正常業務；鄭石分公司負責的項目建設已基本完成，業務已基本結束。公司確定評價范圍時將上述兩個分公司除外的其他分（子）公司、項目部全部納入內控自我評價范圍內，并按照計劃開展檢查評價。

評價范圍具體包括：中原高速本部、鄭漯分公司、駐馬店分公司、鄭開分公司、鄭民分公司、商丘分公司、鄭州分公司、平頂山分公司、鄭新黃河大橋分公司、經營開發分公司、鄭漯、漯駐改擴建工程項目部、河南英地置業有限公司、秉原投資控股有限公司、河南中宇交通科技發展有限責任公司。

納入評價范圍的業務和事項包括：組織架構、發展戰略、社會責任、人力資源、企業文化、內部信息傳遞、內部監督、籌資管理、投資管理、營運資金管理、采購業務、資產管理、通行費管理、公路養護、路政管理、運營監督、服務區管理、工程項目、房地產開發、營銷管理（房地產開發與營銷管理為子公司河南英地置業有限公司特定業務事項）、財務報告、全面預算、合同管理、信息系統。

上述業務和事項的內部控制涵蓋了公司經營管理的主要方面，不存在重大遺漏。

公司年度內控自我評價嚴格遵循基本規范、評價指引及《內部控制評價手冊》規定的程序執行。

公司年度內部控制評價程序主要包括：制定評價工作方案、組成評價工作組、實施現場檢查測試、認定控制缺陷、匯總評價結果、編報評價報告等環節。

評價過程中，我們采用了個別訪談、調查問題、專題討論、穿行測試、實地勘查、抽樣和比較分析、重新執行等適當方法，廣泛收集公司內部控制設計和運行是否有效的證據，如實填寫評價工作底稿，分析、識別內部控制缺陷，我們進行內控評價的方法適當。

公司董事會根據基本規范、評價指引對重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的認定要求，結合公司規模、行業特征、風險水平等因素，研究確定了適用本公司的內部控制缺陷具體認定標準，重要缺陷和一般缺陷由內控領導小組最終認定，重大缺陷由董事會最終認定。

公司在確定內部控制缺陷的認定標準時，充分考慮了內部控制缺陷的重要性及其影響程度。按照內部控制缺陷對控制目標的重要性和影響程度區分為影響財務報告目標和其他內部控制目標兩種不同表現形式，財務報告內部控制缺陷認定標準直接取決于該內部控制缺陷的存在可能導致的財務報告錯報的重要程度，非財務報告內部控制缺陷認定取決于對除財務報告目標之外的其他目標實現的影響程度。公司對財務報告內部控制缺陷認定與非財務報告內部控制缺陷認定均制定了定量標準與定性標準，具體認定標準如下：

（一）財務報告內控缺陷定量標準

從定量的標準看，如果該缺陷單獨或連同其他缺陷可能導致利潤總額潛在錯報小于利潤總額的5%或資產總額潛在錯報小于資產總額的，則認定為不重要；如果利潤總額潛在錯報大于等于利潤總額的5%、小于10%或資產總額潛在錯報大于等于資產總額的、小于，則認定為重要；如果利潤總額潛在錯報大于等于利潤總額的10%或資產總額潛在錯報大于等于資產總額的，則認定為重大。

（二）財務報告內控缺陷定性標準

公司規定，發生以下任一情形通常被認定重大缺陷：發現管理層存在的任何程度的舞弊；控制環境無效；影響收益趨勢的缺陷；影響關聯交易總額超過股東大會批準的關聯交易額度的缺陷；外部審計發現的重大錯報不是由公司首先發現的；對公司的戰略制定、實施，對公司經營產生重大影響的缺陷；對公司聲譽有重大負面影響的缺陷；發生重大違規事件；其他可能影響報表使用者正確判斷的缺陷。

有關內部控制審計報告簡短四

內部環境評價組織架構蘇寧電器集團的組織管理架構體系蘇寧電器集團的組織管理架構體系是縱向以層級劃分和橫向以職能劃分相結合的矩陣型結構。縱向按層級分為四級：集團總部及地區總部、地區管理中心（大區）、子公司、四大終端。橫向按職能劃分為總裁辦直屬中心和五大管理總部：連鎖發展總部、營銷總部、財務總部、服務總部、行政總部；總裁辦直屬人力資源管理中心、法務中心和蘇寧易購公司。蘇寧電器集團組織職能橫向組織職能總裁辦下設計劃管理部、組織部、監察部、戰略規劃部、秘書部；總裁辦公室下設直屬人力資源管理中心和法務中心，直屬管理蘇寧易購公司。總裁辦是集團最高管理平臺，以集團年度計劃為主線，融合計劃跟進、發展規劃、組織建設、高管管理、監察檢查等職能，發揮總體決策、跟進、組織、協調的作用。人力資源管理中心圍繞干部的選拔、任用、培養、激勵全面推進內選外招、任命、培訓、薪酬福利、激勵獎勵、思想教育等各項工作，同時通過制定與完善集團各項人力資源政策、制度和標準化體系，管理各項人力資源活動，為集團發展提供有效的人力資源支持，從而達到傳承企業文化、創造良好業績、打造優秀團隊的目標。法務中心下設連發法務部、營銷服務法務部、綜合法務部、訴訟法務部、保險管理部、知識產權部六個部門，以集團各管理總部、中心、大區和子公司的經營管理行為為核心，通過合同審核、項目談判、糾紛訴訟處理、保險管理、知識產權管理等形式，秉持“將事后合同審核變為參與合同談判、將事后理賠變為事前風險預防、將事后訴訟變為事前規范”的服務理念，與業務體系進行協同，建立法律風險防范和預警機制，控制集團整體法律風險，提供內控法律支持。

連鎖發展總部：下設商業規劃中心、投資開發中心、租賃開發中心、籌建管理中心四大管理中心。連發總部通過商業規劃、商業設計等核心職能，指導集團各類業態店面開發、建設、招商工作的開展，同時，通過“租、建、購、并”的綜合開發手段，為集團各產業搭建商業運營的平臺。連發體系承擔著集團連鎖擴張、網絡建設的重要職責。營銷總部、依據集團營銷變革的要求，營銷總部下設立采購總部和運營總部，采購總部負責商品研究、采購、供應商管理等職能，下設下設空調、黒電、冰洗、廚衛、生活電器、通訊、運營商、電腦、數碼、oa辦公等十大采銷管理中心、以及自主產品開發中心、對公銷售管理中心；運營總部下設連鎖店管理中心、客戶服務管理中心、市場策劃管理中心和店面培訓管理中心，負責銷售推進、市場促銷、設計、媒介管理、客戶咨詢、投訴與關系維護、店面培訓等職能。

服務總部：下設物流管理中心、售后服務管理中心。服務總部負責全國物流、售后商品安裝維修統一協調機構，具體分解為物流、售后兩職能，負責改善客戶感知，建設服務品牌，塑造服務形象。財務總部：下設財務規劃中心、結算管理中心 、財務支持中心、財務服務中心、信息中心五大管理中心。財務總部負責全國財務預決算、會計帳務管理、資金管理、費用結算、費用控制和信息系統建設維護等職能。行政總部：下設集團辦公室、物業管理中心、后勤管理中心三大管理中心。行政總部是集團內部的服務保障部門，負責辦公室管理、日常內務、外聯保障、宣傳、后勤保障、物業服務。蘇寧易購：從滿足需求、適應未來戰略發展出發，在2010年1月25日，通過第四次升級改造，成功上線蘇寧易購網上商城，形成與實體門店協同的電子商務平臺。2．縱向組織職能總部：五大管理總部和八大片區是集團戰略規劃、投資發展、品牌建設、連鎖發展、市場營銷、終端服務、內部管理等七大職能的機構與核心。地區管理中心（大區）全面承擔所管轄區域內的連鎖發展、市場營銷、終端服務和內部管理等四大職責，負責日常終端網絡運行維護，對區域內經營管理結果承擔全面責任，接受總部相關考核。子公司、營運部是集團連鎖網絡直接面向消費者從事銷售、服務和作業管理的機構。四大終端是連鎖店、物流配送、售后服務和客戶服務四個體系。結構治理方面，蘇寧云商嚴格按照決策、執行、監督等方面的職責要求建構規范的有效治理結構，明確股東大會、董事會、管理層和監事會之間的權責范圍。公司重視內控制度的貫徹落實，成立了由內控規劃組、檢查管理組和直屬檢查組構成的內控部門，對經營管理、關聯交易、信息披露等方面加強監管力度。2012年公司內控管理平臺上線，實現內控檢查、自評工作的系統化與自動化，有效防范和控制商業風險。發展戰略蘇寧電器著眼于長遠發展，結合公司產業結構與資源，制定中長期發展規劃：以電器連鎖主業為核心，順勢發展商業地產，全面推進自建旗艦店與自建物流基地建設，有效保障電器主業長久發展，同步帶動購物中心和酒店等行業全國連鎖，形成商業與地產相互促進的產業聯動格局。2011年6月正式發布未來十年（2011-2020年）的發展戰略。到2020年使集團躋身國際化的世界一流企業行列。人力資源人力資源方面，公司制定中長期人才規劃方案，包括建立系統化的招聘、培訓、考核、獎懲組成的激勵約束機制，堅持“自主培養，內部提拔”的人才培養方針。蘇寧開展電子商務專業培訓、企業文化培訓、領導班子培訓及內控兼職專員的培訓等工作，強化能力培養，對全員開展資質認證，近期為提升員工專業素質結合e-learning系統開展培訓項目近七千期。社會責任社會責任方面，公司《2012年企業社會責任報告》披露了企業社會責任模型，即基于“陽光使命”下的價值使命、共贏使命、服務使命等，建立社會責任管理機構和相關制度，為社會責任項目實施統一的預算管理。企業文化(一)企業形象闡釋集團的vi（visual identity）是重要的品牌形象標識，詮釋著企業的發展規模和未來方向。隨著對品牌內涵和外在表現形式的不斷完善，蘇寧vi經過了幾次修改，如今的vi“大氣、穩重、莊重、動感、流暢、精致”，表現了蘇寧電器作為中國電器連鎖業領軍者的王者風范。蘇寧的vi由五個層次的精神內涵共同構建而成：實——字體的簡單清晰、剛柔并濟，傳達著“至真至誠，蘇寧服務”的理念，“真”“誠”服務的核心就是“實”、認真、踏實；穩——通過精確調整字母筆畫粗細達到氣韻貫通，喻指蘇寧電器穩健地發展；速——傾斜的字體設計象一列高速行駛的列車，喻指企業高速的連鎖發展；易——簡潔容易識別的設計風格傳達一種“簡單”的概念，即傳達給顧客一種服務方便快捷的固化視覺，一種“take it easy”（放輕松）的感覺，同時喻指隨著不斷的發展，企業的管理、運營和合作將會更加順暢。國際——蘇寧已經踏上了國際化的征程，國際化是蘇寧標志的重要元素。(二)企業理念以市場為導向，持續增強企業盈利能力，多元化、連鎖化、信息化，追求更高的企業價值；以顧客為導向，持續增強企業控制能力，重目標、重執行、重結果，追求更高的顧客滿意。矢志不移，持之以恒，打造中國最優秀的連鎖服務品牌。measures for the routine management of moral education in middle schoolsmethod of conventional management of moral education in middle schoolfirst, the guiding ideology:school moral education is an organic whole of the whole education work, always adhere to the school adhere to the moral education, education for this product, and actively promote the quality education, the school building efficient curriculum system of moral education, moral education, improve the sense of attraction and appeal, enhance the moral education work for through and timeliness. teach everyone, service education and management education, and school moral education work must be with family education and community education closely together, to form a concerted pattern, and strive to create a good atmosphere for education, and to promote the all-round development of students, to establish a scientific moral education full of vigor the for long-term , the goal of moral education:to guide the students to form the correct world outlook, outlook on life, values, to cultivate students' unity and mutual assistance, honest and trustworthy, law-abiding, good quality, hard work, set a good xx students ideological quality, psychological quality and image quality. the formation of excellent moral education curriculum system and management system, the construction of school. the society, family moral education network, to achieve full member education, environment education, education service people, educating people. traditional moral education initiativesthree, the routine work of moral education:daily moral education:1, the daily morning exercises or class-break setting-up exercise and discipline inspection and appraisal of public signs;2, daily cleaning and inspection;3, the daily student school appearance, dress, wearing school card check;4, the daily duty guide to the leadership class discipline three moral education work:l, the flag raising ceremony and the "national flag" speech under the flag raising ceremony held on monday";2, every week a class meeting, the meeting;3, every week "two exercises, cleaning and hygiene, behavior norms, attendance" situation published cloth appraisal, and the issue of the code of conduct;;4, weekly work y moral education work:1, at least once a month, the theme of education activities, to patriotism education, behavior norms of education as the focus, combined with major retreat day.2, the monthly class quantization assessment and class teacher assessment, selection of behavior for the standard model education in each term:1, at the end of each semester to form "three good student", "outstanding student cadres", "civilized student".2, at least once a semester, parents will be.,student etiquette conventiona, the school leavers1, dress neatly to wear school card, step posture correct, full of spirit; cycling of the same students, at the school gate and get off, go to the car line of the school; are not allowed to ride a bicycle in the campus, bicycle according to the specified location;;2, no time to school, had to leave school. a special reason to leave school early to school, the teacher signature issued on release;3, order out of the school gate, not chasing;b, classroom activities4, the classroom desks and chairs, arranged in order, decorate beautiful;5, the students on duty should promptly clean the blackboard, sweep the floor, turn off the lights, close the doors and windows, lock the door;6, keep the classroom clean, no spitting, no littering debris and other debris;7, not in the desk, doors and windows, walls, etc. the painted graffiti graffiti board;8, the preparation of the bell ring, sitting in their own position, and do a good lesson preparation, keep the classroom quiet;9, when the class to stand up to the teacher shi hangli; class speech first raise their hands;10, listen attentively. speak to raise their hands to answer questions, to stand up to loud sounds;l1, not to be late, do not leave early, not late into the classroom to play truant. standing in the doorway shouting "report", raised by the teacher agreed to in classroom;;l2, to concentrate on self-study, do not do and learning has nothing to do;13, do not copy homework, do not cheat in the exam;c, assembly activityin l4, the flag raising ceremony, solemn, neat, orderly queue team, for the national flag stood for salute. the national anthem, the original should be standing.15, exercise to do fast, quiet, qi;16, the rally should be punctual, keep quiet speak first to su; teachers and audience charming year ceremony, the end of the speech of thanks; to watch the performances, games, applause to appropriate moderation.d, campus health177, keep the corridor clean, sanitary, quiet, do not push, do not push, do not play slapstick;18, do not pour from upstairs downstairs, spitting, throwing debris;19, clean area on duty to seriously do the clean health work area;20, take good care of the campus environment, do not litter. paper towels, peel, beverage bottles, food packaging bags, etc. should be thrown into the designated bins;2l, love and care for school facilities and equipment, care of flowers and trees on campus park;e, civilized and polite22, teachers and visitors to take the initiative to say hello, smiling;; answer question to teachers, guests stand up, generous, humble, polite;;23, the use of good manners, please, please, you, hello, thank you, no, no, no matter, goodbye;244, the use of body language: smile, shake hands, waving, clapping, right salute comity, stand up to answer questions;255, respect and help the old, young, sick, disabled, and walk out of the way, car seat, shopping, let;26, eat at home please elders sit, or your home or go home to parents to say hello;277, respect for teachers, teachers first comity long walk, criticism and education, the teacher, to listen to, don't argue, don't hit dingding. is there a problem, explain afterwards;28, do not casually into the classroom, into the teacher's office, to call the report;29, to unity and friendship among the students, and do not give students a nickname, do not bully the small students, students have difficulties, to help each other;30, the contradiction between students, to self-disciplined, and their more self broad-minded toward others, criticized;31, the male and female students exchanges to be dignified, generous nature;f, moral accomplishment32, dress and speech and deportment should pay attention to the occasion, do not wear slippers class and to participate in meetings, the party will not wear, with their age and identity copy does not match the clothes and ornaments. not hair coloring, boys do not have long hair; girls do not perm perm, do not wear high heels. pepe put into the school to school card, conversation good manners.33, no swearing, no profanity, no smoking, no drinking, no stealing, no gambling, no minors into the business of internet cafes;34, form the habit of saving habits, advocate plain living, without ostentation and extravagance, not compare;35, without the consent of others, not to use other things, borrow things to be returned on time, damage to the compensation, pick up things to be handed over to the father;36, honest, trustworthy and commitment to the other side can not be done, to apologize and explain to the other side, to achieve quantitative assessment1, classroom discipline:attendance: in the normal class or school for the mid-term exam during the period, absenteeism or absent 1 people class deducted 1 points, the 1 passengers arrive late or leave early leave class buckle, buckle points is not a classroom teacher in the class and the middle order: every stage during the exam, exam, exam, class or disorder, by the teacher to reflect the class is true, a deduction of 2 points. the class where self zixike classroom disorder, after examination to check real persons, a deduction of the class of 2 points.2, subject contest: where was awarded the national award for the class of 110 points in the competition and all kinds of disciplines in the race, won the national award for everyone the was 5; by the provincial award for the class of 6 points, a provincial award to the people was 3 by the municipal incentives;; give the class gaga 4 points, a reward for municipal people for the year 2; by the excitation to the class level awards overtime 2 points, each grade award to the university by over 1 points.3, night repair management: attendance at 2 rising class. the students' attendance status by grade examination, a day after the summary of electronic text on friday night to make room at night. the moral confusion class discipline, a deduction of 2 points, the late repair time stay outside the classroom students, according to the lack of from each treatment, 1 points deducted.4, class content class appearance:each month by a group of youth league, student organizations, inspection and assessment, who was awarded first prize for the year 66, two prize plus 5 points, third-prize prize plus 4 points, excellent prize plus 3 serious implementation of the class, a deduction of 5 points.5, student instrument:students should be simple and elegant appearance, do not stay with my age, identity does not conform to the hair, do not wear earrings, rings and necklaces and other ornaments, do not wear clothing does not conform to the identity of students, no makeup, not in the classroom without wearing a collarless sleeveless vest, the public does not wear drag ion of the provisions of the deduction of 1 points per person.6, the title of honor and discipline:was awarded the honorary title of the national class to the 550 points, at the national level to give the class gaga 10; at the provincial level to the provincial class gaga 20 points, to the class of gaga 5; to the municipal level class plus 110 points, plus 33 points to the class university; for the class of 5 points, the 1 points to the class of students who are law school discipline punishment, deducted 3 points. the class was detained by the public security organ such as punishment, deducted 20 points. if the class such as the emergence of major accidents, according to the relevant provisions of the school separately.7, good and good:students or class of each body to do a good thing or a pickup thing like a class to the discretion to increase 0.. - 2 points, up 2 points reward collective activities encourage the highest limit, plus a week high of 2 points. if found to resort to deceit false, after examination and verification, to cancel the class this year the appraised qualifications.8, labor:the school's general room layout work task: after examination and verification, to complete the task, good class for each plus 2 points, to complete the task of the general class is not a plus no penalty, not to complete each task as the deduction of 2 points.9 classes, classrooms and each class is responsible for the staircase, corridor and health:the classroom and responsible for the staircase, corridor should be kept clean, every day by the youth league, students will organize inspection, not clean, every time the button the class 1.10, property insurance:every month the organization of the general affairs office of school class property, inspect the protection and use of facilities, such as property preservation good, to the class of 2 points. if gaga man-made damage, except in addition to each class and school general affairs office of the signing of the contract in accordance with the provisions of compensation, but also quantitative deduction the deduction of the class. check for damage in the classrooms of broadcasting and television system button 20; the damage of a blackboard plate deducted 10 points; the damage of a class desk or podium deducted 5 points; the damage of a bad chair or bench deducted 2 points; the damage of a glass button 2 for everyone.11, style competition:in the school field track and field campaign by the total score of the first group of 8 points, second plus 7 points, 6 third points, 5 fourth points, 4 fifth points, 3 sixth points, 2 seventh points, 1 eighth the first prize plus 88 points in the military parade, two prize plus 6 points, third-prize award outstanding awards plus 4 points, 2 the school arts festival won first prize award two prize plus 8 points, 6 points, 33 prize plus 4 points, 2 points. excellence awardwhere a person on behalf of participate in sports competitions in various sports competitions and won the provincial than before eight, a person in the class to add 3 points; won the top eight in the city of various body sports, a person to the class 2 the school organization of inter class sports for the collective first to the class plus 6 points, two prize plus 4 points, third-prize award for outstanding 33 points, 2 the year of grade group, small sports competition organized by the student union in the collective first gaga 4, two prize, three prize plus 3 points, 2 points, prize plus 1 points.12, team activities:by the provincial communist youth league as the advanced league or brigade office, to the place was 10;; by the city communist youth league as the advanced league or brigade department, to the place was 8 points; the school committee was rated as advanced group branch branch or brigade department awarded the regiment, branch and branch brigade department in the class plus 5 ing to the requirements of the students to participate in group activities, was informed of the class to the class to add 3 points, was informed criticism and evaluation of the deduction of 3 points.133, morning exercises, the flag raising ceremony and various sets of meetings, extracurricular activities:lack of a person times deducted 1 education, sports and health yiyi room on each class queue, discipline, number of inspections and assessments, divided into four levels in the appraisal.14, score requirements::each class based 100/ week, training class, key class points right value multiplied by a monthly summary, scores are sorted in the school and grade level according to the scores, and were cited by the school.15, reward:the weekly quantitative average ranking in the grade of single unit, according to the 30% 'code of conduct to "excellent class fan, school behavior rules of excellent class" honorary flag, monthly from the norms of behavior in the top 122 outstanding class - 15 "code of conduct demonstration classes, the school issued" code of conduct in the demonstration class "honor card and 100 yuan the end of every school year scores by the total score points are arranged from high to low in the advanced class. to draw municipal, provincial and national advanced class family level collective shall have first advanced in school teacher in charge of the quantitative assessment1, the assessment of nuclear data archiving and storage, and assessment of nuclear data together as a future class of advanced collective body, top ten moral model selection, on the basis of performance bonuses according to the class director.2, the teacher in charge by the school class management quantitative assessment leading group to conduct the assessment, the specific assessment work is responsible for the moral education.3, the performance of each month issued a bonus 200 yuan per capita, are divided into three levels. one by one: 240 yuan, two 200 yuan, three 160 yuan. according to teacher evaluation scores according to the ratio of 2:66:2 release.4, the class teacher in charge to quantify the assessment component: in order to quantify the class and grade assessment of the average score of 500% as the class management effect:in a timely manner to the grade group, moral education room reported student discipline, violations of the situation. as real reported to the specific circumstances of the case deducted 2 points / a meeting of directors working overtime, absenteeism buckle 5 points late deducted 1 accordance with the provisions of the various table to hand over all kinds of table space, planning, summary and so on, do not pay 1 times 5 points deducted, late 1 times deducted 1 points.. not on time to hand in the hand of the class teacher manual the 100 ing to the requirements of a good class gaga 1 points, a lack of each deduction of 2 ing to the requirements of each semester to 3 times the class teacher ren exchange, each missing a deduction of 1 monday to carry out a second class, a lack of a point deduction. in the class meeting to observe the activities of the class competitions live class, won the first prize plus 5 points, two prize 3, third-prize plus 22 teacher actively writing de moral education papers in national journals published plus 8 /1 articles published in journals of provincial level; the 5 points /1 sylvia; plus 33 points /1 in the city or school exchanges.a detailed record of the class management, especially backward into the health education transformation. inspection inspection of passengers 2 -5.a teacher to student family interview time, lack of a 1 point deduction. the weekly class for a talk to students, lack of records deducted a teacher work in strict accordance with the manual requirements fill, not according to the requirements of moral education be given the appropriate four place often lack a deducted 1 points, for a deduction of the teacher should conscientiously perform their duties, if the work due to the bad influence, the school principal long room accountability, and cancel the month's performance efficiency ts leave1 please leave must be justified, not because of non - non - non - non - non - non - members of the marriage, funeral and leave.2 normal class time to take leave, teacher, director of the two main moral approval system, the approval by half a day, reported the grade group record case; more than a day for approval by the director of moral education group.3 leave should be written leave off the false reason, leave the number of days. the parents must be signed by the examination and approval system for approval.4 sick leave must be a hospital certificate.5 night self-study leave, the principle of leave should be carried out in advance, such as the case of special circumstances, to take duty teacher duty class leadership two to leave the examination and approval.6.. if the sick or urgent boarders to return to school on time, parents are required to directly to the class teacher leave, and then inform the teacher in charge of the branch deputy director of dormitory room. after completing school moral education and leave flag raising ceremony students in principle, please not fulfill the formalities leave, without leaving the program; or not perfect, extended leave, except in special circumstances may go through the formalities, the general situation in is not practical. please, get all that resort to deceit. practise fraud, as a truancy.10 each class to strictly implement the registration system and leave what disease, the daily leave for a fake student to moral education.11 at the end of each semester, for each student, sick leave days, aggregated into comprehensive quality manual book , student registration form in the notice of the ements of students' examination discipline1,the students in accordance with the provisions of the exam 100 minutes ahead of time into the exam. candidates are required to sit, seat. 30 minutes late to enter the entrance exam for absent treatment. examination candidates generally leave midway, open the examination room, has nothing to do with the examination personnel must not enter the examination addition to the pen, eraser, stationery ruler and teacher carry the specified common calculator, other items of goods such as teaching materials, learning materials, notebook, exercise book, paper, pencil, eye box, recording equipment, electronic notepad notepad, a memory storage function of the calculator language, communication tools and other banned prohibited items into the examination room, law are not allowed into the examination room.30 minutes before the end of each test, will be allowed to pay in appearance. the scripts are not allowed to take the exam. candidates left the room, and not to enter the a quiet room, no loud noise, not whisper, do not eat snacks to eat. after the exams to quickly leave the examination room, not to stay in the vicinity of the examination room on the sidelines or talk loudly about others, so as not to affect his the paper handwriting is not clear, the papers out errors or lack of paper page etc., should raise their hands to the invigilator. candidates to complete the exam within the prescribed time, to exam papers written down on the desktop side face, and hands the invigilator collectedproject construction environment management program 6 welding quality award system 27 construction site electricity management system 7 package started during defects processing management approach 28 equipment elimination deficiency visa reward system 8measures for the routine management of moral education in middle schoolsmethod of conventional management of moral education in middle schoolfirst, the guiding ideology:school moral education is an organic whole of the whole education work, always adhere to the school adhere to the moral education, education for this product, and actively promote the quality education, the school building efficient curriculum system of moral education, moral education, improve the sense of attraction and appeal, enhance the moral education work for through and timeliness. teach everyone, service education and management education, and school moral education work must be with family education and community education closely together, to form a concerted pattern, and strive to create a good atmosphere for education, and to promote the all-round development of students, to establish a scientific moral education full of vigor the for long-term , the goal of moral education:to guide the students to form the correct world outlook, outlook on life, values, to cultivate students' unity and mutual assistance, honest and trustworthy, law-abiding, good quality, hard work, set a good xx students ideological quality, psychological quality and image quality. the formation of excellent moral education curriculum system and management system, the construction of school. the society, family moral education network, to achieve full member education, environment education, education service people, educating people. traditional moral education initiativesthree, the routine work of moral education:daily moral education:1, the daily morning exercises or class-break setting-up exercise and discipline inspection and appraisal of public signs;2, daily cleaning and inspection;3, the daily student school appearance, dress, wearing school card check;4, the daily duty guide to the leadership class discipline three moral education work:l, the flag raising ceremony and the "national flag" speech under the flag raising ceremony held on monday";2, every week a class meeting, the meeting;3, every week "two exercises, cleaning and hygiene, behavior norms, attendance" situation published cloth appraisal, and the issue of the code of conduct;;4, weekly work y moral education work:1, at least once a month, the theme of education activities, to patriotism education, behavior norms of education as the focus, combined with major retreat day.2, the monthly class quantization assessment and class teacher assessment, selection of behavior for the standard model education in each term:1, at the end of each semester to form "three good student", "outstanding student cadres", "civilized student".2, at least once a semester, parents will be.,student etiquette conventiona, the school leavers1, dress neatly to wear school card, step posture correct, full of spirit; cycling of the same students, at the school gate and get off, go to the car line of the school; are not allowed to ride a bicycle in the campus, bicycle according to the specified location;;2, no time to school, had to leave school. a special reason to leave school early to school, the teacher signature issued on release;3, order out of the school gate, not chasing;b, classroom activities4, the classroom desks and chairs, arranged in order, decorate beautiful;5, the students on duty should promptly clean the blackboard, sweep the floor, turn off the lights, close the doors and windows, lock the door;6, keep the classroom clean, no spitting, no littering debris and other debris;7, not in the desk, doors and windows, walls, etc. the painted graffiti graffiti board;8, the preparation of the bell ring, sitting in their own position, and do a good lesson preparation, keep the classroom quiet;9, when the class to stand up to the teacher shi hangli; class speech first raise their hands;10, listen attentively. speak to raise their hands to answer questions, to stand up to loud sounds;l1, not to be late, do not leave early, not late into the classroom to play truant. standing in the doorway shouting "report", raised by the teacher agreed to in classroom;;l2, to concentrate on self-study, do not do and learning has nothing to do;13, do not copy homework, do not cheat in the exam;c, assembly activityin l4, the flag raising ceremony, solemn, neat, orderly queue team, for the national flag stood for salute. the national anthem, the original should be standing.15, exercise to do fast, quiet, qi;16, the rally should be punctual, keep quiet speak first to su; teachers and audience charming year ceremony, the end of the speech of thanks; to watch the performances, games, applause to appropriate moderation.d, campus health177, keep the corridor clean, sanitary, quiet, do not push, do not push, do not play slapstick;18, do not pour from upstairs downstairs, spitting, throwing debris;19, clean area on duty to seriously do the clean health work area;20, take good care of the campus environment, do not litter. paper towels, peel, beverage bottles, food packaging bags, etc. should be thrown into the designated bins;2l, love and care for school facilities and equipment, care of flowers and trees on campus park;e, civilized and polite22, teachers and visitors to take the initiative to say hello, smiling;; answer question to teachers, guests stand up, generous, humble, polite;;23, the use of good manners, please, please, you, hello, thank you, no, no, no matter, goodbye;244, the use of body language: smile, shake hands, waving, clapping, right salute comity, stand up to answer questions;255, respect

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有關內部控制審計報告簡短五

楊金鑫羅楊

摘要 企業良好的經營管理離不開有效的內部控制，內部控制失效會給企業的發展帶來十分廣泛的不利影響。探究內部控制失效的原因，有利于企業建立良好的內部控制制度，促進自身健康發展。本文選取工程建造行業的典型代表——神州長城股份有限公司為研究對象，以其自曝的財務信息造假為線索，結合其經營管理中的股權質押、債務違約、業績承諾、多元化發展等具體情況，分析得出企業受大股東的控制，在多元化轉型期間缺乏必要的風險評估與控制活動，管理人員的能力不足、制度建設不合理是導致其內部控制失效的兩個主要原因，并提出相應的意見建議。

關鍵詞 神州長城;內部控制失效;原因分析

內部控制作為企業經營管理的有效手段，可以保障企業生產管理有序進行、提升企業的會計信息質量、促進市場健康發展。內部控制在企業發展的過程中發揮著重要作用，因此無論是學術研究還是企業制度建設都越來越重視內部控制，與其相關的理論與實踐研究也越來越豐富。自內部控制理論出現以來，經歷了5個發展階段。至2004年，已經形成了內部控制風險管理為核心的內部控制體系。2008年，我國發布《企業內部控制基本規范》，雖然我國企業的內部控制水平在理論以及基本規范的指引下有了一定的提升，但是對內部控制的重視程度仍然不高，實際操作與預期效果相去甚遠，內部控制失效導致財務舞弊事件頻發，我國的內部控制理論與制度建設仍有很長的路要走。

在《企業內部控制基本規范》發布后，我國企業的內部控制水平雖然有了一定的提升，但是距離內部控制實施初衷仍有差距，整體水平有待提升。神州長城作為具備特殊公司治理結構、實施戰略轉型公司中的典型代表，也是我國首家a股、b股同時面臨退市的上市公司，大股東控制與多元化轉型如何導致內部控制失效值得我們探究。神州長城內部控制失效絕非孤例，本文的研究帶來的啟示具有普遍的借鑒意義。

一、內部控制的概念

內部控制是指經濟單位和各個組織在經濟活動中建立的一種相互制約的業務組織形式和職責分工制度，是為確保經營效果和效率、確保財務報告的可靠性、遵循適當的法規等提供合理保證，在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手續與措施的總稱。

內部控制理論起源較早，1988年發布的《會計報表審計中對內部控制的關注》標志著近代內部控制理論的產生。1992年，《內部控制——整體框架》正式將內部控制定義為以取得良好的預期經營和管理結果為目標，從而力求在財務管理和相關制度法規管理方面獲得可靠保證，為財務報表的準確性和管理經營的可持續性提供可靠保證，受到董事會、管理層乃至企業基層員工等多方面的影響。

二、案例簡介

（一）公司簡介

神州長城股份有限公司成立于1984年，2015年借殼中冠a成為中國深交所主板上市公司（股票代碼：000018），注冊資本16.98億人民幣。公司主要在國內外開展工程投資、醫療投資業務。神州長城曾是中國對外承包工程百強企業、“一帶一路”民營企業龍頭。

（二）自曝財務造假，內部控制失效

2019年10月16日，神州長城發布了關于信息披露自查及整改措施的公告，披露其在經營管理中存在對外提供財務資助、違規對控股子公司融資提供擔保、利用應收賬款保理業務虛增利潤的情況。其中，對外提供財務資助和為子公司提供擔保均未獲得董事會以及股東大會的審議批準，屬于違規操作;應收賬款保理業務中企業收回資金實際為自有資金以及大股東個人資金，公司以收回資金為由終止確認應收賬款，少計壞賬準備，使2017年度凈利潤虛增3573.76萬元。一系列違規行為暴露出企業信息溝通不暢、決策機制失靈、授權審批活動失效等內部控制重大缺陷。

事實上，自2018年9月以來，神州長城不僅多筆債務違約，還遭遇股份凍結、股價暴跌，卷入多起司法訴訟。公司出現財務舞弊以及陷入財務困境都與內部控制失效有密切的關系。其2017年、2018年連續兩年的內部控制審計報告被會計師事務所出具否定意見，也是內部控制失效的直接表現。神州長城是如何從一家內部經營管理情況良好的民營龍頭企業變為一家內部控制失效、面臨退市風險的企業的？其中的原因是本文探究的重點。

三、內部控制失效原因分析

（一）大股東控制致使控制環境變差、控制活動失效

神州長城的股權結構呈現出一股獨大的特點，最大股東所持股份高達34.36%，大于第2至第10位股東所持股份數之和，公司的股權結構缺乏有效的制衡機制。且神州長城第一大股東陳略任公司董事長一職，直接參與公司治理。神州長城2015年5月12日與中冠a簽署了業績補償，協議約定神州長城在2015年度至2017年度期間的凈利潤不低于3.458億元、4.385億元以及5.382億元，公司面臨業績承諾的壓力;同時，第一大股東陳略頻繁運用股權質押進行融資，截至2017年12月27日，大股東陳略持有公司總股本的34.36%，累計質押的股份總數占其持有公司股份總數高達81.11%，占公司總股本的27.87%。

結合神州長城自上市以來面臨的大股東股權質押以及業績承諾壓力等實際情況，大股東必須維持公司的經營業績以保障自身的控制權和經濟利益。而大股東選擇的維持業績的方式是急速擴張業務。神州長城一直以驚人的速度擴張業務，其負債規模由2014年的不足30億元激增至2018年的90多億元，其中短期的流動負債超過90%，而短債長投導致公司的債務違約風險非常高。一方面，股權質押、業績承諾的壓力加上債務違約風險，使得大股東有動機虛增利潤;另一方面，高速擴張的發展模式需要大股東利用母公司為子公司的業務擴張提供便利。

大股東通過構建虛假的應收賬款保理業務，以公司自有資金2億元以及個人資金130萬元捏造應收賬款已經收回的假象，進而達到虛增利潤的目的。該項保理業務未向業主方寄送債權轉讓通知書，業主方亦未將工程款付給保理機構。該項保理業務缺乏必要的審核批準，內部控制活動失效。在支持子公司業務擴張方面，大股東運用自身對母公司的控制權，在未經董事會與股東大會批準的情況下，違規為子公司提供擔保，公司的決策機制失靈，內部控制活動失效。

（二）重大戰略轉型缺乏必要的風險評估與控制活動

2016年，神州長城在將醫療健康產業定義未來發展的方向之后，相繼收購了德國阿爾庫醫院以及武漢商職醫院，以實現公司在醫療產業的布局。在開展收購活動之前，神州長城未進行必要的風險評估，對其經營管理的一系列安排使得神州長城極易失去對阿爾庫醫院的控制權。

神州長城由于缺乏相關管理經驗，所以在完成對阿爾庫醫院的收購后，任命持有阿爾庫醫院6%股權的此次收購的中間人擔任德國阿爾庫醫院的管理人員。由于地域因素，神州長城對其經營管理缺乏相應的監督。小股東兼任管理層直接參與治理，使得公司治理失衡，最終導致神州長城失去對阿爾庫醫院的控制。2019年，阿爾庫醫院在無法得到神州長城資金支持的情況下，管理層單方擬定《融資及股權轉讓合同》，致使神州長城最終失去對阿爾庫醫院的控制權，并最終對2019年度財務報表產生重大影響。對境外收購醫院的經營管理缺乏風險評估，在公司治理活動中缺乏必要的控制活動，是神州長城失去阿爾庫醫院控制權的主要原因。

（三）多元化轉型中內部控制缺乏適應性

神州長城在2016年將醫療健康產業投資與管理作為公司發展的又一重大戰略方向，進軍醫療行業。在企業進行重大戰略轉型期間，內部控制若不能適應戰略轉型的發展需求，其運行就會產生問題，從而出現內部控制缺陷。

第一，高級管理人員的勝任能力不足。在進行多元化戰略定位后，神州長城未根據自身新設業務發展的需要，調整管理人員，公司轉型期間的高管為財會金融或工程建筑方面的人才，其專業素質能力僅能滿足原有企業的財務運營管理以及工程建設、施工業務的需要，缺乏有醫療投資行業專業知識背景的高級管理人員，無法準確把握業務轉型時面臨的風險，企業管理層的勝任能力不足，控制環境較差。

第二，制度建設缺乏適應性。沒有把握新業務的特點，未及時調整好內部控制制度，導致內部控制在設計以及執行方面難以適應業務轉型期發展的需要，內部控制出現重大缺陷。在完成對武漢商職醫院的收購業務之后，神州長城選擇了與阿爾庫醫院不同的管理模式，不再保留醫院原有的管理體系，更換了醫院院長，實行醫院改制。但是過于嚴苛的評定、晉升標準并未給醫院帶來更好的發展，大批護士與醫生選擇辭職，醫院一度面臨用工荒的窘境，沒有實現更好的發展。關于醫療行業的內部控制制度的設計與執行均存在重大缺陷，內部控制失效。

四、意見建議

針對神州長城內部控制失效的原因，本文從完善公司治理、加強企業轉型期人才儲備、提升內部控制的靈活性等方面，提出解決神州長城內部控制失效問題的幾點意見建議：

一是健全公司治理結構，結合公司股權結構特點，重點關注與監督缺乏相應制衡的大股東，積極引入累計投票制度，在一定程度上增加中小股東的話語權。同時制定規范的公司決策機制，充分發揮獨立董事以及監事會的監督作用，避免決策機制失靈，保護中小股東的權益。

二是謹慎制定戰略轉型方略，做好戰略轉型期的風險評估以及控制工作，同時加強外部人才引進和內部人才培養，為戰略轉型做好相應的人才儲備，提升企業內部管理人員的專業勝任能力，為內部控制制度的設計、執行與維護奠定良好的人員基礎。

三是提升內部控制的靈活性，構建隨企業業務發展需要的變化而變化的內部控制制度。提高內部控制與企業業務活動的契合度，建立起與內部業務的特點緊密結合的內部控制制度。

五、結語

通過本文的研究可以得出，大股東直接參與公司治理容易導致企業完全被大股東控制，進而導致企業控制環境變差、內部控制活動失效;企業在進行多元化轉型時，在對被收購企業的運營管理上缺乏風險評估以及相應的控制活動，管理層缺乏勝任能力，內部控制制度在設計以及執行方面出現問題，導致內部控制出現漏洞。大股東控制、多元化轉型是導致神州長城內部控制失效的兩大因素。企業在大股東的控制下，應積極尋找途徑實現股權制衡，在多元化轉型時做好風險評估，完善公司治理結構，提前做好人才儲備以及制度建設，這樣才能降低內部控制失效的可能性，使企業得到更好的發展。

（作者單位為湖北經濟學院）

[作者簡介：楊金鑫（1995—），女，湖北襄陽人，mpacc專業碩士研究生，研究方向：金融審計。羅楊（1997—），女，湖北荊州人，mpacc專業碩士研究生，研究方向：金融審計。]

參考文獻

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有關內部控制審計報告簡短六

內部控制自我評價是指企業董事會或類似機構對內部控制有效性進行全面評價、形成評價結論、出具評價報告的過程。內部控制有效性是指企業建立與實施內部控制對實現控制目標提供合理保證的程度，包括內部控制設計的有效性和內部控制運行的有效性。

根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的有關內容，企業建立與實施內部控制應當包含五個基本要素：內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督。因此，企業在開展內部控制自我評價工作時，應圍繞內部控制這五個基本要素，結合企業業務特點和管理要求，確定內部控制評價的具體內容，建立內部控制評價的核心指標體系，對內部控制設計與運行情況進行全面評價。

20xx年，美國在安然事件后頒布的《薩班斯-奧克斯利》法案要求上市公司在年報中必須包括公司內部控制狀況的陳述并要求公司管理層對內部控制的有效性進行負責。200x年，中國航油集團下屬子公司-中國航油(新加坡)股份有限公司因石油衍生交易，總計虧損5.5億美元，凈資產僅為1.45億美元，嚴重資不低債，最后不得不向新加坡最高法院申請財產保護。由此，社會投資人和民眾對國有大中型企業的內部控制執行能力產生了巨大的疑問，究竟是什么原因導致該企業走向末路?實際上，中航油(新加坡)公司在成立后不久便建立了相應的內部控制體系和風險管控體系，其根本原因在于公司缺乏對內部控制體系運行情況進行定期的評價。

國資委作為中央所屬企業的監管機構，一直以來對國有企業的內部控制建設與實施工作極為關注。尤其是20xx年，按照財政部等五部委印發的《企業內部控制基本規范》和配套指引的有關要求，國資委下發了《關于加快構建中央企業內部控制體系有關事項的通知》(國資發評價[20xx]68號)，要求各企業立足自身實際，建立健全內部控制體系;采取有效措施，確保內部控制有效執行;加強評價與審計，促進內部控制持續改進與優化。同時要求各中央企業自20xx年開始，向國資委報送內部控制評價報告。由此可見，不論從外部監管的角度，還是從企業自身內在管理要求來看，內控評價工作都已成為國有企業每年必做的一項重要工作任務。

近年來，國有企業通過實施內控評價工作，企業內控與風險管理意識不斷增強。通過對日常業務中發現的缺陷進行分析、整改，解決了管理上存在的不足之處與薄弱環節，不同程度上促進了企業經營管理水平的提升。但是另一方面，國有企業的內部控制評價工作推進程度、工作成果參差不齊，在實際工作中還存在一些問題，主要體現在以下方面：

1.缺乏領導層足夠的重視

現階段，一些國有企業正處于規模迅速擴張期，也就是所謂跑馬圈地的時期，公司大部分的人力、財力傾注于跑項目、拿項目上。另一方面企業在迅速擴張的同時，也在下大力氣抓經營、抓效益。企業的領導層對內部控制自我評價工作的重視程度遠遠不夠，有的企業領導層甚至認為，內控評價工作做與不做，做好與做不好，對企業的經營發展意義不大，對內控評價工作的實質內涵缺乏正確理解，沒有認識到內控評價工作對企業發展的巨大潛力。這種潛力或許不是立竿見影的，但在企業的長遠發展中，將會賦予企業強有力的發展動力。

2.內控建設相對滯后

一些企業內控建設工作剛剛起步，內控體系還未建立健全，或已建立但未健全，雖然制定了相應的規章制度，但制度可能并未覆蓋公司的全部重點業務，未形成統一的制度體系;有的企業雖然建立健全了內部控制，但制度的有效性還存在問題，即使制度本身是有效的，但實際執行還有許多問題，甚至有的企業出現兩層皮現象，制度定的是一套，實際執行是另一套。由此可見，部分企業在內控建設方面存在的問題還很多，內控建設工作基礎比較薄弱。

這里舉一個例子，大家耳熟能詳的萬科公司，這家企業的內控建設已形成比較規范的體系，主要體現在兩大特色上。一是制度規范化，萬科的內部網站上有一個制度規范庫，其制度主要是工作指引型的，告訴員工遇到問題如何操作。萬科規范的制度體系使得公司內部很少出現繁瑣的請示匯報，提高了工作效率，降低了內部交易成本。二是流程優先，在制定每一項新制度前，首先要考慮流程的規范，在流程中充分考慮總部與地區公司、總部各部門之間的對接，考慮最直接、有效的渠道，打破上下級、各部門之間的剛性職能束縛。有了這樣扎實的內控體系做基石，內控評價工作開展起來也就會有的放矢、水到渠成了。

3.缺乏業務層面的積極參與

目前大多數企業內控自評工作由內審部門牽頭組織實施，未設立專職內控評價崗位，而是由內審人員兼職來做，其它部門的內控自評工作也是由部門人員兼職承擔。企業大部分人員均初次接觸這塊業務，缺乏實踐經驗。

另一方面，由于對內控評價工作的認識程度不足，業務層面操作人員未能積極參與到公司內控評價工作中來，只是被動接受這項工作。自評工作由全員參與最后演變成為內部審計人員的工作任務。內部審計人員由于其專業的局限性，對公司的重點業務并不能全面掌握與了解。因此，缺乏業務層面的積極參與，也會使內控自評工作脫離經營實際，流于形式。

4.不同類型的企業未能有效實施具有自身特點的內控評價工作

目前，大部分國有企業都是以集團公司的形式存在，旗下管理幾百家企業，這些企業所從事的業務板塊也是千差萬別，不盡相同。管理層級有的到了三級、四級，其中多數二級企業都是管理型公司，而三級、四級企業主要是生產型企業為主。

集團公司在開展內控評價過程中，制定了統一的表格模版，例如內控評價工作底稿、內控缺陷認定表、內控缺陷匯總表等。集團公司下屬所有企業都統一使用這種格式開展自評工作，認定內控缺陷。然而，下屬企業在開展自評工作時，未結合自身業務實際對表格進行適當調整，只是照搬現成的模板。在筆者看來，也許這套模板對管理型企業比較適用，而對生產型企業而言，就不一定是信手拈來可以用的。

5.未與信息化管理相結合

在當前市場競爭日益激烈的情況下，企業要想獲得長遠發展，必須要不失時機地改變傳統的工作方式，由單一的手工模式向現代化、信息化模式轉變，內控評價工作也不例外。

目前部分國有企業已經建立了內審的信息化平臺，實現了在線審計、信息共享等功能。但絕大部分企業尚未建立內控評價工作的信息化渠道，內控評價工作單純依賴手工編寫、人工報送，致使內控評價工作效率不高、工作效果不明顯。

企業內部控制自我評價的建立和健全是一項長期的工作，不是一蹴而就的。內部控制自我評價作為一種管理工具，在實踐中將不斷得到改善和持續改進。從長遠來看，內部控制自我評價工作在國有企業有著巨大的提升空間。根據企業在開展內控自評工作中出現的上述問題，筆者對如何進一步完善企業內控評價工作進行了思考與分析，主要包括以下幾個方面：

1.加強對內控評價工作的培訓和宣貫，轉變企業員工理念

做好內部控制自評工作，需要一定的資源，如人力、時間成本等，因此，管理層經營觀念的轉變，以及強有力的支持是必不可少的。公司各級領導的重視和支持，能夠為內控評價工作創造良好的內部環境和工作條件，企業全體員工的積極參與，是保證內控評價工作順利開展的先決條件。

企業可以通過組織培訓、專題座談會等形式，加強對內控評價工作的宣貫，提高全體員工的認知與理解，提升業務人員操作能力，有利于內控評價工作的全面開展。從另一角度來看，企業在開展內控評價工作的過程中，通過查找和發現內控缺陷，并組織實施整改，可以進一步補齊管理短板，提升管理水平。總之，內控評價工作能有效促進企業發展質量的改進和提升，促進企業改善經營管理，夯實發展基礎。

2.加強內控體系建設，奠定內控評價工作的堅實基礎

內控建設是一個漫長的動態過程，需要長期不懈的努力。企業應結合自身現狀，根據成本效益原則，制定相應的內控目標。并不斷總結經驗，完善內控體系，保證內控能夠與公司日常經營管理相適應。另一方面，內控建設必須滲透到公司經營管理的各項業務過程和各個操作環節，涵蓋所有的部門和崗位，才能保證內控建設工作落到實處。在內控體系構建完成后，企業對內控體系的持續改進和完善應建立常態化機制。

企業內控評價工作的成功與否很大程度上依賴于內控體系的建立健全。如果內控體系未建立或不健全，那么內控評價工作也會成為無源之水、無本之木。換言之，內控體系建設是內控評價工作的根源所在。內控體系建設與內控評價相輔相成，互相促進，內部控制評價工作是內控體系建設的重要保證環節，它的有效開展將促進內控體系建設的進一步優化與改進，從而對企業發展起到積極的推動作用。

3.與企業自身實際緊密結合，對內控工作做出更全面的評價

不同的企業在實施內控自評的過程中，有共性的東西，同時必然存在個性化差異的地方。企業應結合行業特點、生產經營性質等因素，制定出詳細的實施方案，并對內控評價工作統一模板做細致的分析，找到與自身企業最適當的契合點，并對個別差異的地方做進一步補充與完善。只有細致入微地開展內控評價工作，才能更全面地發現內控中的缺陷，并對缺陷產生的原因做出分析和判斷。

4.利用信息化管理手段，提升業務水平

隨著互聯網和電子商務的興起，依托信息化發展也成為必然趨勢。大多數國有企業的信息化平臺建設與時俱進，基本能夠滿足業務發展的需求。其中內審信息平臺建設日趨成熟，逐步建立起與現有的財務集中核算系統、資金管理系統、全面預算管理系統等的業務對接，實現遠程審計和非現場審計。因此，在成熟的內審信息平臺上，再增加一個內控評價子模塊，通過不同業務模塊之間的數據共享、資源共享，形成工作合力。同時也能大大提高內控評價工作效率，更好地為企業發展服務。