內部控制意見及建議

如何提出對內部控制的意見及建議?下面請參考公文站小編給大家整理收集的內部控制意見及建議，希望對大家有幫助。

內部控制意見及建議1

(一)轉變觀念，走出對內部審計的認識誤區。內部審計畢竟是企業的內部事務，企業內部的事務終究要靠企業自身來解決。發揮內部審計在內部控制中的更大作用，必須要有企業管理當局的積極呼應。只有企業領導尤其是最高決策層的領導轉變對內部審計的認識，才會對內部審計的發展形成巨大的推動力。因此，企業的各級領導必須充分認識到市場經濟環境下，加強企業內部審計工作，是強化內部控制的重要舉措;現代企業內部審計所從事的是總經理或總裁想做而又沒有時間和精力去做的事;內部審計不是企業的第二紀委，而是企業管理當局的參謀或顧問。

(二)進一步提高內部審計的獨立性以及地位。獨立性則是內部審計機構的靈魂，其表現為形式上的獨立和實質上的獨立。形式上的獨立表現為內部審計機構在組織形式上是受資本所有者委托而不受企業內部其他組織機構的束縛;實質上的獨立表現為內部審計機構和人員在執行業務時除受資本所有者的委托事項及相關規章約束外，不受其他事項的干擾。科學、有效的內部審計機構設置是內部審計發揮作用的保障。內部審計機構在企業中處于什么樣的地位，內部審計部門與業務部門及其他各職能部門之間存在著怎樣的制衡關系等因素，最終決定了內部審計工作的獨立性程度。國外比較通行的做法是內審機構直接隸屬董事會或總經理。董事會作為企業的最高經營決策機構，擁有最高的權威。總經理作為企業決策執行系統的最高領導，也擁有非常高的權威。實踐證明，在董事會或總經理領導下設立內審機構，有利于保持內審機構較強的獨立性和較高的權威性，從而有利于內部審計職能作用的有效發揮。因此，完善企業內部審計制度是健全內部控制的重要內容，內部審計對改進內部控制相當關鍵。企業應該結合本單位的規模、生產經營特點等因素，建立相應的內審機構，內審機構應是獨立于財務部、人事部的一個獨立部門，它應直接對企業管理當局負責，如有必要，遇有重大的內部審計事項或企業內部發生重大的違規、違法事件時，還可直接向股東大會及其常設機構董事會報告。在企業內部監督機制中，內審部門應有不容置疑的權威性，以保證內部審計報告能引起企業管理當局的足夠重視。針對內審報告中提出的整改意見和處置建議，應及時予以研究并給予反饋，這樣才能保證在科學、完善的決策、執行、監督機制下，最大力度地完成企業的經營目標。

(三)以風險導向審計作為內部審計的發展方向。隨著風險導向內部控制時代的來臨，內部審計的工作重點也發生變化，由“控制”轉向“風險”。在風險導向內部審計觀念下，年度審計計劃與公司最高層的風險戰略連接在一起，內部審計人員通過對當前的風險分析確保其審計計劃與經營計劃相一致，依據風險管理原則改變審核過程。當前我國企業內部審計主要將大部分精力用于財務數據的真實性、合法性的查證和生產經營的監督，管理審計尚未得到廣泛的開展。因此，要順應內部審計科學發展的客觀規律，在實踐中有意識地推動內向型管理審計的發展。從強調確認和測試控制完整性，逐步轉向強調確認和測試風險是否得到有效管理。審計建議應不再僅是強化控制、提高控制效率和效果，而應該是規避風險、轉移風險和控制風險，通過風險管理的有效化，提高整體管理效率和效果。

(四)內部審計要建立全程遞進式的監控措施。在企業的生產經營一線，建立互相牽制、互相制約的內控制度，重要業務最好采用雙簽制，所有業務均要經過復核，禁止一個人處理業務的全過程，建立以“防”為主的監控防線。在會計部分常規性核算的基礎上，內審部門對各個崗位、各項業務進行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監控防線。通過內部稽核、離任審計、落實舉報、紀律檢查、專項審計等手段，建立以“查”為主的監控防線。通過以上三個層次的內控措施，不僅可以及時發現問題，而且對于防范和化解企業的經營風險和會計風險，將起到重要的作用。

(五)加強內部考核的力度，使內部審計工作制度化。為了保證內部控制制度能有效地發揮作用，并使之不斷地得到完善，企業就必須對內部控制制度的執行情況進行檢查和考核，由內審部門結合財務部門、企業管理部門等職能部門來具體執行內部檢查工作。檢查內部控制制度是否得到有效遵循，對執行情況做出客觀評價，并對于嚴格執行內部控制制度的，要給予精神鼓勵或物質獎勵。對于違規違章的，果斷給予行政處分和經濟處罰，并與職務升遷掛鉤。只有做到壓力和動力相結合，才能最終達到內部控制的目的。

(六)提高內部審計人員的素質。首先，要提高內部審計人員的業務素質和專業技能。經濟的發展使企業之間的競爭不斷加劇，企業面臨的經營風險普遍增大，內部審計在規避企業風險、提高運營效益和減少消耗等經營管理方面的作用日益加強，這要求企業的內部審計人員必須了解企業運營的各個方面。在新形勢下，內審人員只有具備多種專業技能才能順利開展內部審計工作，使內部審計發揮其應有的職能作用。其次，要對內部審計人員進行思想教育和職業道德教育。企業應當經常組織內部審計人員學習財經法律法規和經濟政策以及內部文件，不斷加強內審人員的思想道德教育，增強其從事內部審計工作的事業心和責任感。

內部控制意見及建議2

(一)營造良好的內部控制環境，強化內部控制意識

營造一個良好的內部控制環境，首先要強化單位領導的內部控制意識，讓單位的領導真是認識到內控在事業單位中的作用。單位領導對內控的重視程度直接決定控制環境的好壞。同時，還要將這一意識貫徹落實到全體員工的工作中，并與單位實際情況相結合，定期對職工進行培訓。全體職工在管理層的引導下，應認真執行內部控制工作，同時對內控工作進行監督、反饋，以調動單位各個職能部門和全體員工承擔內部控制責任的意識。

(二)完善內控制度建設，加強內控機構的權威性與獨立性

事業單位內部控制體系并不是獨立存在的，而是與眾多規章制度息息相關。事業單位在健全內控制度的同時，還應完善與之相關的其他制度，只有這樣，才能在一定程度上保障內部控制的有效實現。除此之外，事業單位還應強化內控制度的其權威性和獨立性，對單位內部控制制度的設計及運行的有效程度定期作出評價，在發現問題時，應及時糾正。

(三)建立完善的集體決策和議事機制

事業單位的決策權應該受到相關機構的監督，比如，事業單位應對重大事項進行認真的調查研究并對其進行風險分析，在經過必要的研究論證程序后，充分吸收各方面意見，最終決策應通過黨組會、辦公會或部門與科室聯席會討論決定。事業單位采用集體決策制，可以有效的規避錯誤和風險。

(四)加強財務管控和業務過程的協同，強化資產管理

事業單位應把業務過程和財務管控有機地結合起來，讓財務控制滲透到業務活動的每個環節，只有這樣，才可能避免業務過程中的舞弊。

事業單位還應加強固定資產的盤點，組織專門人員對固定資產進行定期或不定期的清查。對盤盈、盤虧、報廢、損毀固定資產要查明原因，視不同情況分別進行處理。事業單位應依據清查中出現的問題，不斷修改和完善固定資產管理的各項內控制度。小型事業單位要設立專門的崗位，配備專、兼職的人員管理財產，大型事業單位要設立專用設備管理部門，并配備相應的管理技術人員和維修人員，負責專用設備的驗收和日常的設備維護以及報廢設備的技術鑒定。

(五)加強預算外資金的監管，健全監督機制

事業單位在將預算外資金繳入財政賬戶的同時，也關心相關財政部門讓它支多少、怎么支的問題，這就決定了預算外資金的收入機制要與支出機制的建立相聯系。事業單位在收入方面，要合理合法;在支出方面，應體現以收定支，核定支出基數，并借鑒預算內一些有效的方法來建立一整套的開支標準、考核依據及管理制度。健全監督機制，確保專款專用，對不合理的支出能及時發現、及時糾正，堵塞漏洞，防止不正之風和腐敗現象的發生。

(六)開展內部控制有效性評價工作，保證控制目標的實現

內部控制自我評價應由事業單位全體管理者和工作人員共同利用系統化的方法來進行。在內部控制自我評價過程中，首先，應設立全面的評價指標，評價指標全面滲透到評價單位內部控制的全過程，涉及所有業務和全體人員;同時，評價指標要以事實為基礎，指標結構科學、清晰、合理，評價指標要具有獨立性，保證評價各個環節獨立。對內部控制制度自我評價過程中發現的問題，應結合事業單位內部控制特點制定改進措施。

(七)緊跟時代腳步，利用現代化信息技術推動內控建設

事業單位不能與現代化相脫節，要緊跟時代變化，大力采用現代化信息技術來提高內部控制的水平。結合現代化技術，對事業單位內部控制的手段和方法進行及時的更新和補充，實現事業單位內部控制朝著現代化、科學化的可持續方向發展。

(八)選拔合格人才，強化內控人員業務能力

事業單位在設立健全的內控機構后，配備的人員不僅要具備必要的專業知識和技能，熟悉國家有關法律、法規、規章和國家統一會計制度，同時還應具備良好職業道德。事業單位應成立一支應變能力強且專業技能扎實的人才隊伍，并對此進行定期的業務培訓或者專業進修，加強他們對風險的分析、應對能力，以及面對全新業務時的分析和應用能力，提高內部控制人員的專業素質和道德意識，成為“又紅又專”的合格人才。

內部控制意見及建議3

一、重視內部控制管理與現行體制法規的協調統一

內部控制涉及組織、人事和業務多方面。在我國現行體制下，如何協調企業內部控制管理是能否實現內部控制的重要因素。因此，財政部、審計署、中國人民銀行、證監會等部門應加強聯系，協調管理。同時，我國的干部管理體制決定了對國有企業內部控制的管理還需要組織部、人事部的參與配合。另外，在我國內部控制法規建設中，還應注意相關法規的統一。

二、健全管理體系，明確管理權限，建立統一的管理信息系統，這是內部控制建設的三個方面

健全的管理體系是指對生產經營活動的全過程進行自始至終的控制。從資源利用角度看，應建立人力資源控制系統、物力資源控制系統、財力資源控制系統、信息資源控制系統。從經營環節看應有供應環節控制系統、生產環節控制系統和銷售環節控制系統，等等。內部各機構間、各經辦人員間控制職能和管理權限在每一個需要控制的地方都建立控制環節，進行科學的分工與互相牽制，推行職務不兼容制度，杜絕高層管理人員的交叉任職。管理信息系統，就是向企業內各級主管部門(人員)、其他相關人員以及企業外的有關部門(人員)提供信息的系統。通過管理信息系統，企業內部的員工能夠清楚地了解企業的內部控制制度，知道其所承擔的責任，并及時取得和交換他們在執行、管理和控制企業經營過程中所需的信息。一個良好的信息系統應有助于提高內部控制的效率和效果。

三、 處理好控“點”與控“面”之間的關系

在實施企業內部控制時如何找到控制點，通過點的控制起到牽一發而動全身的作用是需要認真對待的問題。企業一般是根據其經營活動的關鍵績效領域確定其關鍵控制點。企業內部控制的“關鍵點”一般應該設在三個位置上，并由董事會直接負責監管：一是資金。對企業資金的籌集、調度、使用、分配等實行嚴格的分級權限控制，防止資金的越權循環和體外循環。二是成本費用。對企業的各項成本費用支出按照會計制度實施嚴格的監管，防止出現虛假列支、隨意列支、無序分攤等舞弊行為。三是權力監控。對企業各經營環節、經濟活動操作者的權力實施有效監控，防止權力的越權使用和非程序化亂用，造成經濟損失。

四、對內部控制實施單位負責人承諾制

這是內部控制成敗的關鍵。從理論上講，內部控制本身也有局限性，其中主要是單位最高領導人控制的隨意性或相互串通，搞內部人控制。因此，提高單位負責人自覺執行內部控制的意識顯得尤為重要。就我國一些企業的現狀分析，內部控制沒有很好地執行往往是企業負責人帶頭不執行，破壞既定的內部控制程序，導致內部控制形同虛設或只對下不對上。《會計法》明確規定，單位負責人負有執行《會計法》的法律責任。因此，筆者認為，企業對外出具報告由單位負責人承諾其內部控制制度的完整性、合理性和有效性，且對可能存在的內部控制失效和舞弊承擔法律責任。只有這樣，才能使企業由上而下共同執行內部控制的要求，推動我國企業內部控制制度的健康發展。

五、在財務報告中披露有關內部控制制度的相關信息

根據企業財務會計報告條例的要求，年度、半年度財務會計報告應當包括：會計報表、會計報表附注和財務情況說明書。筆者認為，企業在財務情況說明書中應披露本期有關內部控制制度的設置、取消和重大變更等相關事項。評估說明由此對內部控制五大組成部分：控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督的影響，若上述事項引起企業的財務狀況發生變化則應具體披露相關的項目和所涉及的金額，提請財務報告使用者注意。

六、對企業的內部控制制度實施強制性外部專項審計

按照國際慣例，企業首先對自身內部控制進行全面深入的自我評價，出具對外報告，然后由注冊會計師再對企業內部控制進行專項審計，發表審計意見。在監控過程中，審計可以幫助企業進行全面的風險評估。面對內外環境的日益復雜化，以及企業間競爭的日益激烈，企業經營風險不斷提高，如何辨別、分折、防范和控制經營風險，已成為企業內部控制制度的重要內容之一。在審計中，注冊會計師利用各種風險分折技術，找出企業業務中的主要風險點和高風險區域，提請企業通過增加、補充或規范各內部控制環節來減輕可能面臨的風險，使風險管理貫穿并滲透于企業內部控制的全過程。

七、建立企業工商年檢和銀行貸款體系的”內部控制“ 準入制度

這可以考慮在每年進行的企業工商年檢中加入對內部控制制度的檢查。凡是沒有建立內部控制制度的企業一律不給予年檢通過，以促使企業建立健全相關的制度。此外，在銀行制訂的貸款條件中，也可以考慮加入對貸款申請企業內部控制方面的要求，凡是沒有建立內部控制制度的企業一律不給予貸款。

《高級會計實務》考點：內部控制

所謂內部控制，是指一個單位為了實現其經營目標，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。下面是小編為大家整理關于《高級會計實務》考點：內部控制，歡迎大家閱讀!

行政事業單位內部控制是指單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。

(一)行政事業單位內部控制目標

(二)行政事業單位內部控制原則

(三)行政事業單位內部控制建設的組織與實施

(一)風險評估工作機制

(二)風險評估程序

(三)風險控制方法

(一)建立內部控制的組織架構

單位應當單獨設置內部控制職能部門或者確定內部控制牽頭部門，負責組織協調內部控制工作。同時，應當充分發揮財會、政府采購、基建、資產管理、合同管理、內部審計、紀檢監察等部門或崗位在內部控制中的作用。

(二)建立內部控制的工作機制

1.建立單位經濟活動的決策、執行和監督相互分離的機制

2.建立健全議事決策機制

3.建立健全內部控制關鍵崗位責任制

(三)對內部控制關鍵崗位工作人員的要求

(四)編報財務信息的要求

1.嚴格按照法律規定進行會計機構設置和人員配備

2.落實崗位責任制，確保不相容崗位相互分離

3.加強會計基礎工作管理，完善財務管理制度

4.按法定要求編制和提供財務信息

5.建立財會部門與其他業務部門的溝通協調機制

(五)運用現代科技手段加強內部控制

單位應當對信息系統建設實施歸口管理，將經濟活動及其內部控制的流程和措施嵌人單位信息系統中。

(一)預算業務控制

單位應當建立健全預算編制、審批、執行、決算與評價等預算內部管理制度 ，合理設置崗位，明確相關崗位的職責權限，確保預算編制、審批、執行、評價等不相容崗位相互分離。

1.預算業務的主要風險

(1)預算編制的過程短，時間緊張，準備不充分，可能導致預算編制質量低 ;財會部門與其他職能部門之間缺乏有效溝通或業務部門不參與其中，可能導致預算編制與預算執行，預算管理與資產管理、政府采購和基建管理等經濟活動脫節;預算項目不細、編制粗糙，隨意性大，可能導致預算約束不夠。

(2)單位內部預算指標分解批復不合理，可能導致內部各部門財權與事權不匹配，影響部門職責的履行和資金使用效率。

(3)未按規定的額度和標準執行預算，資金收支和預算追加調整隨意無序，存在無預算、超預算支出等問題，可能會影響預算的嚴肅性;不對預算執行進行分析，溝通不暢，可能導致預算執行進度偏快或偏慢。

(4)未按規定編報決算報表，不重視決算分析工作，決算分析結果未得到有效運用，單位決算與預算相互脫節，可能導致預算管理的效率低下;未按規定開展預算績效管理，評價結果未得到有效應用，可能導致預算管理缺乏監督。

2.預算編制環節的關鍵控制措施

單位的預算編制應當做到程序規范、方法科學、編制及時、內容完整、項目細化、數據準確。

(1)落實單位內部各部門的預算編制責任。

(2)采取有效措施確保預算編制的合規性。單位財會部門應當正確把握預算編制有關政策，做好基礎數據的準備和相關人員的培訓，統一部署預算編報工作，確保預算編制相關人員及時全面掌握相關規定。

(3)建立單位內部部門之間溝通協調機制。單位應當建立內部預算編制、預算執行、資產管理、基建管理、人事管理等部門或崗位的溝通協調機制。

(4)完善編制方法，細化預算編制。

(5)強化相關部門的審核責任。

(6)重大預算項目采取立項評審方式。

3.預算批復環節的關鍵控制措施

(1)明確預算批復的責任。明確財會部門負責對單位內部的預算批復工作進行統一管理;設置預算管理崗負責單位內部預算批復工作，對按法定程序批復的預算在單位內部進行指標分解和細化;設立預算領導小組(或者通過單位領導班子會議)對預算指標的內部分配實施統一決策。

(2)合理進行內部預算指標分解。內部指標分解應按照各部門(及各下屬單位)業務工作計劃對預算資金進行分配，對各項業務工作計劃的預算金額、標準和具體支出方向進行限定。

(3)合理采用內部預算批復方法。

(4)嚴格控制內部預算追加調整。單位應當明確預算追加調整的相關制度和審批程序。

4.預算執行環節的關鍵控制措施

單位應當根據批復的預算安排各項收支，確保預算嚴格有效執行。

(1)預算執行申請控制。

(2)預算執行審核和審批控制。

(3)資金支付控制。

(4)預算執行分析控制。單位應當建立預算執行分析機制，定期通報各部門預算執行情況。單位可以通過定期召開預算執行分析會議的形式，開展預算執行分析。預算執行分析會應研究解決預算執行中存在的問題，提出改進措施，提高預算執行的有效性。

5.決算與評價環節的關鍵控制措施

(1)決算控制;

(2)績效評價控制。

(二)收支業務控制

單位應當加強收支業務管理，建立健全收支業務內部管理制度，合理設置崗位 ，明確相關崗位的職責權限，確保收款和會計核算、支出申請和內部審批、付款審批和付款執行、業務經辦和會計核算等不相容崗位相互分離。單位應當按照支出業務的類型，明確內部審批、審核、支付、核算和歸檔等支出各關鍵崗位的職責權限。實行國庫集中支付的，應當嚴格按照財政國庫管理制度有關規定執行。

1.收入業務控制

(1)收人業務的主要風險。

①各項收人未按照法定項目和標準征收，或者收費許可證未經有關部門年檢，可能導致收費不規范或亂收費的風險;

②未由財會部門統一辦理收人業務，缺乏收人統一管理和監控，其他部門和個人未經批準辦理收款業務，可能導致貪 污舞弊或者私設 “小金庫 ” 的風險;③ 違反 “ 收支兩條線 ” 管理規定，截留、挪用、私分應繳財政的收人，或者各項收人不人賬或設立賬外賬，可能 導 致私設“小金庫”或者資金體外循環的風險;

④執收部門和財會部門溝通不夠，單位沒有掌握所有收人項目的金額和時限，造成應收未收，可能導致單位利益受損的風險;

⑤沒有加強對各類票據、印章的管控和落實保管責任，可能導致票據丟失、相關人員發生錯誤或舞弊的風險。

(2)收人業務的關鍵控制環節及控制措施。

①對收人業務實施歸口管理。明確由財會部門歸口管理各項收人并進行會計核算，嚴禁設立賬外賬。業務部門應當在涉及收人的合同協議簽訂后及時將合同等有關材料提交財會部門作為賬務處理依據，確保各項收入應收盡收，及時人賬。財會部門應當定期檢查收人金額是否與合同約定相符;對應收未收項目應當查明情況，明確責任主體，落實催收責任。

② 嚴格執行“收支兩條線”管理規定。有政府非稅收人收繳職能的單位，應當按照規定項目和標準征收政府非稅收入，按照規定開具財政票據，做到收繳分離 、票款一致，并及時、足額上繳國庫或財政專戶，不得以任何形式截留、挪用或者私分。

③建立收人分析和對賬制度。財會部門應當根據收人預算、所掌握的合同情況 ，對收人征收情況的合理性進行分析，判斷有無異常情況;應定期與負有征收義務的部門進行對賬，及時檢查并作出必要的處理。

④建立健全票據和印章管理制度。單位應當明確規定票據保管、登記、使用和檢查的責任。財政票據、發票等各類票據的申領、啟用、核銷、銷毀均應履行規定手續。單位應當按照規定設置票據專管員，建立票據臺賬，做好票據的保管和序時登記工作。票據應當按照順序號使用，不得拆本使用，做好廢舊票據管理。負責保管票據的人員要配置單獨的保險柜等保管設備，并做到人走柜鎖。單位不得違反規定轉讓、出借、代開、買賣財政票據、發票等票據，不得擅自擴大票據適用范圍。

2.支出業務控制

(1)支出業務的主要風險。

①支出申請不符合預算管理要求，支出范圍及開支標準不符合相關規定，基本支出與項目支出之間相互擠占，可能導致單位預算失控或者經費控制目標難以實現的風險;

②支出未經適當的審核、審批，重大支出未經單位領導班子集體研究決定，可能導致錯誤或舞弊的風險;

③支出不符合國庫集中支付、政府采購、公務卡結算等國家有關政策規定，可能導致支出業務違法違規的風險;

④采用虛假或不符合要求的票據報銷，可能導致虛假 發 票套取資金等支出業務違法違規的風險;

⑤對各項支出缺乏定期的分析與監控，對重大問題缺乏應對措施，可能導致單位支出失控的風險。

(2)支出業務的關鍵控制環節及控制措施。

①明確各支出事項的開支范圍和開支標準。

②加強支出事前申請控制。

③加強支出審批控制。單位應當明確支出的內部審批權限、程序、責任和相關控制措施。審批人應當在授權范圍內審批，不得越權審批。

④加強支出審核控制。財會部門在辦理資金支付前應當全面審核各類單據，重點審核單據來源是否合法，內容是否真實、完整，使用是否準確，是否符合預算，審批手續是否齊全。支出憑證應當附反映支出明細內容的原始單據，并由經辦人員簽字或蓋章。通常對原始單據也應做出明確要求。超出規定標準的支出事項應由經辦人員說明原因并附審批依據，確保與經濟業務事項相符。

⑤加強資金支付和會計核算控制。財會部門應當按照規定辦理資金支付業務，簽發的支付憑證應當進行登記。使用公務卡結算的，應當按照公務卡使用和管理有關規定辦理業務。財會部門應當根據支出憑證及時準確登記賬簿，涉及合同或者內部簽報的，財會部門應當要求業務部門提供與支出業務相關的合同或內部簽報作為賬務處理的依據。

⑥加強支出業務分析控制。單位應定期編制支出業務預算執行情況分析報告，為單位領導管理決策提供信息支持。對于支出業務中發現的異常情況，應及時采取有效措施。

3.債務業務控制

根據國家規定可以舉借債務的單位應當建立健全債務內部管理制度，加強對債務的管理。

(1)債務業務的主要風險。

①未經充分論證或者未經集體決策，擅自對外舉借大額債務，可能導致不能按期還本付息、單位利益受損的風險;

②債務管理和監控不嚴，債務的具體情況不清，沒有做好還本付息的相關安排，可能導致單位利益受損或者財務風險;

③債務沒有按照國家統一的會計制度規定納人單位會計核算，形成賬外債務，可能導致單位財務風險。

(2)債務業務的關鍵控制環節及控制措施。

①不相容崗位分離控制。單位應當指定專門部門或者崗位負責債務管理，明確相關崗位的職責權限，實施不相容崗位相互分離，確保債務管理與資金收付、債務管理與債務會計核算、債務會計核算與資金收付等不相容崗位相互分離。不得由一人辦理債務業務的全過程。

②授權審批控制。單位應當建立舉借和償還債務的審批程序。大額債務的舉借和償還屬于重大經濟事項，應當進行充分論證，并由單位領導班子集體研究決定后，按國家有關規定履行報批手續。

③曰常管理控制。單位應當做好債務的會計核算和檔案保管工作。加強債務的對賬和檢査控制，定期與債權人核對債務余額，進行債務清理，防范和控制財務風險。

(三)政府采購業務控制

單位應當加強政府采購管理，建立健全政府采購預算與計劃管理、政府采購活動管理、驗收管理等政府采購內部管理制度，明確相關崗位的職責權限，確保政府采購需求制定與內部審批、招標文件準備與復核、合同簽訂與驗收、驗收與保管等不相容崗位相互分離。

1.政府采購業務的主要風險

(1)政府采購、資產管理和預算編制部門之間缺乏溝通協調，沒有編制采購預算和計劃，政府采購預算和計劃編制不合理，可能導致采購失敗或者資金、資產浪費的風險;

(2)政府采購活動不規范，未按規定選擇采購方式、發布采購信息，以化整為零或其他方式規避公開招標，在招投標中存在舞弊行為，可能導致單位被提起訴訟或受到處罰、采購的產品價高質次、單位資金損失的風險;

(3)采購驗收不規范，付款審核不嚴格，可能導致實際接收產品與采購合同約定有差異、資金損失或單位信用受損等風險;

(4)采購業務相關檔案保管不善，可能導致采 購業務無效、責任不清等風險。

2.政府采購業務的關鍵控制環節及控制措施

(1)合理設置政府采購業務管理機構和崗位。

(2)采購預算與計劃管理。單位應當按照“先預算、后計劃、再采購”的工作原則，根據本單位實際需求和相關標準編制政府采購預算，按照已批復的預算安排政府采購計劃，實現預算控制計劃，計劃控制采購，采購控制支付。

(3)采購活動管理。單位應當加強對政府采購活動的管理，對政府采購活動實施歸口管理，在政府采購活動中建立政府采購、資產管理、財務、內部審計、紀檢監察等部門或崗位相互協調、相互制約的機制。單位應當加強對政府采購申請的內部審核，按照規定選擇政府采購方式、發布政府采購信息。對政府采購進口產品、變更政府采購方式等事項應當加強內部審核，嚴格履行審批手續。

(4)采購項目驗收管理。單位應當加強對政府采購項目驗收的管理，根據規定的`驗收制度和政府采購文件，由指定部門或專人對所購物品的品種、規格、數量、質量和其他相關內容進行驗收，并出具驗收證明。

(5)質疑投訴答復管理。單位應當加強對政府采購業務質疑投訴答復的管理 ，指定牽頭部門負責、相關部門參加，按照國家有關規定做好政府采購業務質疑投訴答復工作。

(6)采購業務記錄控制。單位應當加強對政府采購業務的記錄控制。妥善保管政府采購預算與計劃、各類批復文件、招標文件、投標文件、評標文件、合同文本、驗收證明等政府采購業務相關資料。定期對政府采購業務信息進行分類統計，并在內部進行通報。

(7)涉密采購項目管理。單位應當加強對涉密政府采購項目安全保密的管理 ，規范涉密項目的認定標準和程序。對于涉密政府采購項目，單位應當與相關供應商或采購中介機構簽訂保密協議或者在合同中設定保密條款。

(四)資產控制

行政事業單位應當對資產實行分類管理，建立健全資產內部管理制度，合理設置崗位，明確相關崗位的職責權限，確保資產安全和有效使用。

1.貨幣資金控制

(1)貨幣資金業務的主要風險。

①財會部門未實現不相容崗位相互分離，出納人員既辦理資金支付又經管賬務處理，由一個人保管收付款項所需的全部印章，可能導致貨幣資金被貪 污挪用的風險;

②對資金支付申請沒有嚴格審核把關，支付申請缺乏必要的審批手續，大額資金支付沒有實行集體決策和審批，可能導致資金被非法套取或者被挪用的風險;

③貨幣資金的核查控制不嚴，未建立定期、不定期抽查核對庫存現金和銀行存款余額的制度，可能導致貨幣資金被貪 污挪用的風險;

④未按照有關規定加強銀行賬戶管理，出租、出借賬戶，可能導致單位違法違規或者利益受損的風險。

(2)貨幣資金業務的關鍵控制環節及控制措施。

①不相容崗位分離控制。單位應當建立健全貨幣資金管理崗位責任制，合理設置崗位，不得由一人辦理貨幣資金業務的全過程，確保不相容崗位相互分離。

關鍵控制措施包括如下幾個方面：

一是加強出納人員管理。任用出納人員之前應當對其職業道德、業務能力和背景等進行必要的調查，確保具備從事出納工作的職業道德水平和業務能力。出納不得兼管稽核、會計檔案保管和收人、支出、債權、債務賬目的登記工作。

二是加強印章管理。嚴禁一人保管收付款項所需的全部印章。財務專用章應當由專人保管，個人名章應當由本人或其授權人員保管。負責保管印章的人員要配置單獨的保管設備，并做到人走柜鎖。

三是加強簽章管理。按照規定應當由有關負責人簽字或蓋章的，應當嚴格履行簽字或蓋章手續。

②授權審批控制。單位應當建立貨幣資金授權制度和審核批準制度，明確審批人對貨幣資金的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人辦理貨幣資金業務的職責范圍和工作要求。

③銀行賬戶控制。單位應當加強對銀行賬戶的管理，嚴格按照規定的審批權限和程序開立、變更和撤銷銀行賬戶。禁止出租、出借銀行賬戶。

④貨幣資金核查控制。單位應當指定不辦理貨幣資金業務的會計人員定期和不定期抽查盤點庫存現金，核對銀行存款余額，抽査銀行對賬單、銀行日記賬及銀行存款余額調節表，核對是否賬實相符、賬賬相符。對調節不符、可能存在重大問題的未達賬項應當及時查明原因，并按照相關規定處理。

2.實物資產和無形資產控制

單位應當加強對實物資產和無形資產的管理，明確相關部門和崗位的職責權限，強化對配置、使用和處置等關鍵環節的管控。

(1)實物資產和無形資產管理的主要風險。

①資產管理職責不清，沒有明確歸口管理部門，沒有明確資產的使用和保管責任，可能導致資產毀損、流失或被盜的風險;

②資產管理不嚴，資產領用、發出缺乏嚴格登記審批制度，沒有建立資產臺賬和定期盤點制度，可能導致資產流失、資產信息失真、賬實不符等風險;

③未按照國有資產管理相關規定辦理資產的調劑、租借、對外投資、處置等業務，可能導致資產配備超標、資源浪費、資產流失、投資遭受損失等風險;

④資產日常維護不當、長期閑置，可能導致資產使用年限減少、使用效率低下的風險;

⑤對應當投保的資產不辦理投保，不能有效防范資產損失的風險。

(2)實物資產和無形資產關鍵控制環節及控制措施。

①明確各種資產的歸口管理部門。

②明確資產使用和保管責任人，落實資產使用人在資產管理中的責任。貴重資產、危險資產、有保密等特殊要求的資產，應當指定專人保管、專人使用，并規定嚴格的接觸限制條件和審批程序。

③按照國有資產管理相關規定，明確資產的調劑、租借、對外投資、處置的程序、審批權限和責任。

④建立資產臺賬，加強資產的實物管理。單位應當定期清査盤點資產，確保賬實相符。財會、資產管理、資產使用等部門或崗位應當定期對賬，發現不符的，應當及時查明原因，并按照相關規定處理。

⑤建立資產信息管理系統，做好資產的統計、報告、分析工作，實現對資產的動態管理。

3.對外投資控制

單位應當根據國家有關規定加強對對外投資的管理，建立健全對外投資內部管理制度，合理設置崗位，明確相關崗位的職責權限，確保對外投資的可行性研究與評估、對外投資決策與執行、對外投資處置的審批與執行等不相容崗位相互分離。

(1)對外投資業務的主要風險。

①未按國家有關規定進行投資，可能導致對外投資失控、國有資產重大損失甚至舞弊;

②對外投資決策程序不當，未經集體決策，缺乏充分可行性論證，超過單位的資金實力進行投資，可能導致投資失敗和財務風險;

③沒有明確管理責任、建立科學有效的資產保管制度，沒有加強對投資項目的追蹤管理，可能導致對外投資被侵吞或者嚴重虧損。

(2)對外投資業務的關鍵控制環節及控制措施。

①投資立項控制。單位應當明確投資的管理部門，審慎選擇對外投資項目，對項目可行性要進行嚴格周密論證。

②投資決策控制。單位對外投資應當由單位領導班子集體研究決定后，按國家有關規定履行報批手續。

③投資實施控制。投資立項通過以后，應當編制投資計劃，嚴格按照計劃確定的項目、進度、時間、金額和方式投出資產。

④追蹤管理控制。對于股權投資，單位應當指定部門或崗位對投資項目進行跟蹤管理，及時掌握被投資單位的財務狀況和經營情況，對被投資單位的重要決策、重大經營事項、關鍵人事變動和收益分配，要及時向單位領導班子匯報。單位應當加強對投資項目的會計核算，及時、全面、準確地記錄對外投資的價值變動和投資收益情況。

⑤建立責任追究制度。對在對外投資中出現重大決策失誤、未履行集體決策程序和不按規定執行對外投資業務的部門及人員，應當追究相應的責任。

(五)建設項目控制

單位應當加強建設項目管理，建立健全建設項目內部管理制度，合理設置崗位 ，明確內部相關部門和崗位的職責權限，確保項目建議和可行性研究與項目決策 、概預算編制與審核、項目實施與價款支付、竣工決算與竣工審計等不相容崗位相互分離。

1.建設項目的主要風險

(1)立項缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式、決策不當、審核審批不嚴 、盲目上馬，可能導致建設項目難以實現預期目標甚至導致項目失敗;

(2)違規或超標建設樓、堂 、館 、所 ，可能導致財政資金極大浪費或者單位違紀;

(3)項目設計方案不合理，概預算脫離實際，技術方案未能有效落實，可能導致建設項目質量存在隱患、投資失控以及項目建成后運行成本過高等風險;

(4)招投標過程中存在串通、 “ 暗箱操作 ” 或商業賄賂等舞弊行為，可能導致招標工作違法違規、中標人實際難以勝任等風險;

(5)項目變更審核不嚴格、工程變更頻繁，可能導致預算超支、投資失控、工期延誤等風險;

(6)建設項目價款結算管理不嚴格，價款結算不及時，項目資金不落實、使用管理混亂，可能導致工程進度延遲或中斷、資金損失等風險;

(7)竣工驗收不規范、最終把關不嚴，可能導致工程交付使用后存在重大隱患;

(8)虛報項目投資完成額、虛列建設成本或者隱匿結余資金，未經竣工財務決算審計，可能導致竣工決算失真等風險;

(9)建設項目未及時辦理資產及檔案移交、資產未及時結轉人賬，可能導致存在賬外資產等風險。

2.建設項目的關鍵控制環節及控制措施

(1)立項、設計與概預算控制。

①單位應當建立與建設項目相關的議事決策機制，對項目建議和可行性研究報告的編制、項目決策程序等作出明確規定，確保項目決策科學、合理。建設項目應當經單位領導班子集體研究決定，嚴禁任何個人單獨決策或者擅自改變集體決策意見。決策過程及各方面意見應當形成書面文件，與相關資料一同妥善歸檔保管。

②單位應當擇優選取具有相應資質的設計單位，并簽訂合同，重大建設項目應采用招標方式選取設計單位。

③單位應當建立與建設項目相關的審核機制。項目建議書、可行性研究報告 、設計方案、概預算等應當由單位內部的規劃、技術、財會、法律等相關工作人員或者根據國家有關規定委托具有相應資質的中介機構進行審核，出具評審意見。

(2)招標控制。單位應當依據國家有關規定組織建設項目招標工作，并接受有關部門的監督。采取簽訂保密協議、限制接觸等必要措施，確保標底編制、評標等工作在嚴格保密的情況下進行，保證招標活動的公平、公正和合法、合規。

(3)建設項目資金和工程價款支付控制。單位應當按照審批單位下達的投資計劃和預算對建設項目資金實行專款專用，嚴禁截留、挪用和超批復內容使用資金。財會部門應當加強與建設項目承建單位的溝通，準確掌握建設進度，加強價款支付審核，按照規定辦理價款結算。

(4)工程變更控制。經批準的投資概算是工程投資的最高限額，未經批準，不得調整和突破。如需調整投資概算，應當按國家有關規定報經批準。單位建設項目工程洽商和設計變更應當按照有關規定履行相應的審批程序。

(5)項目記錄控制。單位應當加強對建設項目檔案的管理，做好相關文件、資料的收集、整理、歸檔和保管工作。

(6)竣工決算控制。建設項目竣工后，單位應當按照規定的時限及時辦理竣工決算，組織竣工決算審計，并根據批復的竣工決算和有關規定辦理建設項目檔案和資產移交等工作。建設項目巳實際投人使用但超時限未辦理竣工決算的，單位應當根據對建設項目的實際投資暫估人賬，轉作相關資產管理。

(六)合同控制

單位應當加強合同管理，建立健全合同內部管理制度，合理設置崗位，明確合同授權審批制度，確保合同管理規范有序開展;確定合同歸口管理部門，建立財務部門與合同歸口管理部門的溝通協調機制，實現合同管理與預算管理、收支管理相結合。

1.合同管理的主要風險

(1)未明確合同訂立的范圍和條件，對應簽訂合同的經濟活動未訂立合同，或者違規簽訂擔保、投資和借貸合同，可能導致單位經濟利益受損的風險;

(2)故意將需要招標管理或需要較髙級別領導審批的重大合同拆分成標的金額較小的若干不重要的合同，規 避國家有關規定，導致經濟活動違法違規的風險;

(3)對合同對方的資格審查不嚴格，對方當事人不具有相應的能力和資質，可能導致合同無效或單位經濟利益受損的風險;

(4)對技術性強或法律關系復雜的經濟事項，未組織熟悉技術、法律和財會知識的人員參與談判等相關工作，對合同條款、格式審核不嚴格，可能使單位面臨訴訟或經濟利益受損的風險;

(5)未明確授權審批和簽署權限，合同專用章保管不善，可能發生未經授權或超越權限對外訂立合同的風險;

(6)合同生效后，對合同條款未明確約定的事項沒有及時協議補充，可能導致合同無法正常履行的風險;

(7)未按合同約定履行合同，可能導致單位經濟利益受損或面臨訴訟的風險;

(8)對合同履行缺乏有效監控，未能及時發現問題或采取有效措施彌補損失 ，可能導致單位經濟利益受損的風險;

(9)未按規定的程序辦理合同變更、解除等，可能導致單位經濟利益受損的風險;

(10)合同及相關資料的登記、流轉和保管不善，合同及相關資料丟失，可能導致影響合同正常履行、產生合同糾紛的風險;

(11)合同涉及的國家秘密、工作秘密或商業秘密泄露，可能導致單位或國家利益受損的風險;

(12)合同糾紛處理不當，可能導致單位利益、信譽和形象受損的風險。

2.合同管理關鍵控制環節及控制措施

(1)合同訂立控制。單位應當加強對合同訂立的管理，明確合同訂立的范圍和條件。對于影響重大、涉及較高專業技術或法律關系復雜的合同，應當組織法律、技術、財會等工作人員參與談判，必要時可聘請外部專家參與相關工作。談判過程中的重要事項和參與談判人員的主要意見，應當予以記錄并妥善保管。單位應當妥善保管和使用合同專用章。嚴禁未經授權擅自以單位名義對外簽訂合同，嚴禁違規簽訂擔保、投資和借貸合同。

(2)合同履行控制。單位應當對合同履行情況實施有效監控。合同履行過程中，因對方或單位自身原因導致可能無法按時履行的，應當及時采取應對措施。單位應當建立合同履行監督審查制度，對合同履行中簽訂補充合同，或變更、解除合同等應當按照國家有關規定進行審查。財會部門應當根據合同履行情況辦理價款結算和進行賬務處理。未按照合同條款履約的，財會部門應當在付款之前向單位有關負責人報告。

(3)合同登記控制。合同歸口管理部門應當加強對合同登記的管理，定期對合同進行統計、分類和歸檔，詳細登記合同的訂立、履行和變更情況，實行對合同的全過程管理。與單位經濟活動相關的合同應當同時提交財務部門作為賬務處理的依據。單位應當加強合同信息安全保密工作，未經批準，不得以任何形式泄露合同訂立與履行過程中涉及的國家秘密、工作秘密或商業秘密。

(4)合同糾紛控制。單位應當加強對合同糾紛的管理。合同發生糾紛的，單位應當在規定時效內與對方協商談判。合同糾紛協商一致的，雙方應當簽訂書面協議;合同糾紛經協商無法解決的，經辦人員應向單位有關負責人報告，并根據合同約定選擇仲裁或訴訟方式解決。

(一)內部控制自我評價

1.內部控制自我評價的實施主體

單位負責人應當指定專門部門或專人負責對單位內部控制的有效性進行評價 ，并出具單位內部控制自我評價報告。

2.內部控制自我評價的內容

內部控制自我評價是對單位內部控制有效性發表意見，內部控制有效性包括內部控制設計的有效性和內部控制執行的有效性。

3.內部控制自我評價報告

單位內部控制自我評價報告應當對單位內部控制的有效性發表意見，指出內部控制存在的缺陷，并提出整改建議。評價報告應當提交單位負責人。

(二)內部控制的內部監督

1.內部監督的實施主體

內部控制的內部監督應當與內部控制的建立和實施保持相對獨立。對于設立了獨立內部審計部門或者專職內部審計崗位的單位，應當指定內部審計部門或者崗位作為內部監督的實施主體，同時還應當發揮內部紀檢監察部門在內部監督中的作用;對于沒有內部審計部門或崗位，或者內部審計部門因人手不足、力量薄弱等原因無法有效履行內部控制監督檢查職能的單位，可以成立內部監督聯合工作小組履行相應的職能。

2.內部監督的內容和要求

負責內部監督的部門或崗位應當定期或不定期檢查單位內部管理制度和機制的建立與執行情況，以及內部控制關鍵崗位及人員的設置情況等，及時發現內部控制存在的問題并提出改進建議。單位應當根據本單位實際情況確定內部監督檢查的方法、范圍和頻率，通常不能少于一年一次。

(三)內部控制的外部監督

1.財政部門的外部監督

國務院財政部門及其派出機構和縣級以上地方各級人民政府財政部門應當對單位內部控制的建立和實施情況進行監督檢查，有針對性地提出檢查意見和建議 ，并督促單位進行整改。

2.審計部門的外部監督

國務院審計機關及其派出機構和縣級以上地方各級人民政府審計機關對單位進行審計時，應當調查了解單位內部控制建立和實施的有效性，揭示相關內部控制的缺陷，有針對性地提出審計處理意見和建議，并督促單位進行整改。

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