農(nóng)墾企業(yè)會計核算特點

“紙上得來終覺淺，絕知此事要躬行”。經(jīng)過兩年半的會計學習之后，我進入了本科學習階段必須經(jīng)歷的重要實踐環(huán)節(jié)，在寒假實習兩周。通過深入企事業(yè)單位會計工作第一線、親手操作各項會計業(yè)務(wù)，可以理論聯(lián)系實際，促使我對具體的會計業(yè)務(wù)產(chǎn)生一定的感性認識，為進一步學習后續(xù)專業(yè)課程打下扎實的基礎(chǔ)。

一、實習單位：

1公司簡介：(略)

2企業(yè)財務(wù)管理環(huán)境：大興安嶺墾區(qū)土地資源豐富，人均占有土地耕地面積高、機械化程度較高、科技應(yīng)用潛力巨大，是一個以種植大豆、小麥為主的新型農(nóng)業(yè)機械化墾區(qū)。由于墾區(qū)開發(fā)時間較短，環(huán)境無污染，生態(tài)環(huán)境好，是一片少有的凈土，發(fā)展綠色食品條件得天獨厚。

大興安嶺墾區(qū)被農(nóng)業(yè)部確定為小麥優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)帶、大豆優(yōu)勢產(chǎn)區(qū)、肉牛肉羊產(chǎn)業(yè)帶，同時國家計委已將墾列為商品糧基地。

3組織結(jié)構(gòu)及形式：集團公司所屬分、子公司及二級單位19個，墾區(qū)現(xiàn)有資產(chǎn)總額1.5億元，股本構(gòu)成為國有股、法人股和職工自然人股。集團公司于2004年8月由原大興安嶺農(nóng)場管理局改制而成立。分公司總?cè)丝谠?000人左右，其中包括家庭農(nóng)場人口；全場總戶數(shù)1000多戶，其中包括家庭農(nóng)場；職工1000多人，包括：管理人員、財會人員、派出所、離退休人員。

我實習的財務(wù)科是公司下設(shè)的部門之一，本科室共五位人員：科長，核算會計，出納各一人，記賬會計兩人。負責費用核算，報表編制，財務(wù)審核，財務(wù)管理等各項工作。

二、實習內(nèi)容：

(一)企業(yè)收取承包費：春打租，秋收糧

大興安嶺農(nóng)墾集團事業(yè)區(qū)土地面積71.6萬畝（477平方公里），以種植業(yè)為主，主要生產(chǎn)大豆、小麥等農(nóng)副產(chǎn)品。

每年年初集團公司下達計劃指標，并依據(jù)指標與農(nóng)戶簽訂承包合同，其中包括小麥、大豆、玉米、蕓豆、馬鈴薯、向日葵、草苜蓿、和退耕還林換草的土地。回收資金通過銷售上年小麥、大豆、三提五補貼、春上打租、秋收實物地租，收回其他墊資等方式。

(二)資金收支兩條線原則

1資金來源：銷售上年收糧取得的小麥、大豆；三提五統(tǒng)補貼（是指村級三項提留和五項鄉(xiāng)統(tǒng)籌）；春上打租（即春天收取部分現(xiàn)金租金）；收回其他墊資。 2資金使用按總公司規(guī)定收支兩條線原則，都有審批手續(xù)

（1） 決算至春節(jié)期間支付大額工資藥費、賠款、冬季煤款、以前年度工程和當年工程款以及其他支出等。

（2） 春季支付購種子款，墊資設(shè)備款，畜牧墊資款，上交管理費，社會養(yǎng)老保險，還物資處款項，老干部存款及藥費，并付項目支出和其他支出等。

（3） 對庫存現(xiàn)金的管理：庫存現(xiàn)金金額不超過5000元，收到大額現(xiàn)金應(yīng)在5天內(nèi)將超出規(guī)定庫存現(xiàn)金數(shù)額的部分存入銀行。如果有特殊情況不能及時存款，最長不超過15天，期間應(yīng)妥善保管。

(三)費用繁重，節(jié)約型機關(guān)的建設(shè)

在企業(yè)損益核算中，最重要的是對各項稅費的核算。公司發(fā)生的費用主要有：財務(wù)費用、營業(yè)費用、稅金、管理費用、業(yè)務(wù)招待費、會議費、工資、職工福利費、折舊、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費、差旅費、工會經(jīng)費、離退休醫(yī)藥費、水電費、遞延資產(chǎn)攤銷、科技經(jīng)費支出、機關(guān)用車、企業(yè)上繳養(yǎng)老保險等五險（養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育）、專職政法人員經(jīng)費。

龐大繁雜的費用管理核算是企業(yè)管理的重要方面，可以通過節(jié)約不必要開支來改善企業(yè)利潤。推進節(jié)約型機關(guān)建設(shè)也許是一個可行的辦法：

1規(guī)范辦公用品的領(lǐng)用，各相關(guān)科室所需印刷品由辦公室統(tǒng)一發(fā)放；

2出差費用嚴格審核，加強公務(wù)用車管理，統(tǒng)一調(diào)度，合理安排；

3加強監(jiān)督明確責任，將機關(guān)建設(shè)納入科室考評范圍。

（四）農(nóng)墾企業(yè)會計賬戶設(shè)置；代表科目；會計報告與披露

由于農(nóng)墾企業(yè)區(qū)別于工業(yè)企業(yè)，所以該企業(yè)會計核算主要根據(jù)《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法——生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品》來進行。我查閱了《農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計核算辦法》，結(jié)合該企業(yè)資產(chǎn)負債表會計科目和企業(yè)會計人員的講解，對農(nóng)業(yè)企業(yè)有了初步的了解：

1會計記錄首先涉及到會計賬戶的設(shè)置問題，在農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算中除了需要設(shè)置與其它行業(yè)具有共性的會計科目以外，還應(yīng)設(shè)置反映農(nóng)業(yè)特殊性的會計科目，主要包括：“農(nóng)產(chǎn)品”、“幼畜及育肥畜”、“固定資產(chǎn)——生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“基本生產(chǎn)成本——種植業(yè)生產(chǎn)成本”、“應(yīng)收家庭農(nóng)場款”、“應(yīng)付家庭農(nóng)場款”“ 待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場上交款”“ 其他消耗性生物資產(chǎn)跌價準備”“ 成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備”“ 農(nóng)產(chǎn)品跌價準備”“ 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”等。?

2 對于代表性的科目：

“生物資產(chǎn)”應(yīng)分為消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。消耗性生物資產(chǎn)是指將收獲為農(nóng)產(chǎn)品或為出售而持有的生物資產(chǎn)，該企業(yè)的消耗性生物資產(chǎn)主要是小麥、大豆；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是指消耗性生物資產(chǎn)以外的生物資產(chǎn)，如該企業(yè)飼養(yǎng)的奶牛。

“應(yīng)收家庭農(nóng)產(chǎn)款”， 本科目核算企業(yè)應(yīng)收、暫付家庭農(nóng)場的各種款項,如企業(yè)應(yīng)向家庭農(nóng)場收取的勞動保險費、福利費、管理費、利潤、代購農(nóng)用生產(chǎn)資料款等。將消耗性生物資產(chǎn)作價轉(zhuǎn)讓給家庭農(nóng)場,價款未收回時,按應(yīng)收價款金額，借記本科目。

會計分錄：借：應(yīng)收家庭農(nóng)產(chǎn)款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

“農(nóng)產(chǎn)品”，指生物資產(chǎn)的收獲品。從生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品,按其生物轉(zhuǎn)化過程中應(yīng)當計入的各種耗費和已確定的成本計算方法計算確定的實際成本入賬。企業(yè)應(yīng)按農(nóng)產(chǎn)品的類別、品種和保管地點設(shè)置明細賬,進行明細分類核算。家庭農(nóng)場上交的農(nóng)產(chǎn)品驗收入庫時,按結(jié)算價格入賬。

會計分錄：借：農(nóng)產(chǎn)品

貸：應(yīng)收家庭農(nóng)場款

3在會計報告與披露方面。按照普通會計事項的披露政策，適合農(nóng)業(yè)活動的報告披露政策有：

（1）區(qū)分流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)；

（2）提取資產(chǎn)減值的情況：

企業(yè)應(yīng)至少于每年年度終了對消耗性生物資產(chǎn)進行檢查,計提存貨跌價準備或消耗性林木資產(chǎn)跌價準備。消耗性生物資產(chǎn)計提的存貨跌價準備或消耗性林木資產(chǎn)跌價準備一經(jīng)計提,不得轉(zhuǎn)回。

企業(yè)至少于每年年度終了對農(nóng)產(chǎn)品進行檢查,計提農(nóng)產(chǎn)品跌價準備。

對于其他長期資產(chǎn)，分為特種儲備物資和公益林，公益林是核算已育閉成林公益林的實際成本。企業(yè)所擁有的公益林不計提跌價準備。

（3）折舊政策：

成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。

(五)企業(yè)的成本核算

本企業(yè)設(shè)置了“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”賬戶，用來核算農(nóng)業(yè)活動過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。 農(nóng)業(yè)活動過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費用,應(yīng)按種植業(yè)、畜牧養(yǎng)殖業(yè)、水產(chǎn)業(yè)和林業(yè)分別確定成本核算對象和成本項目,進行費用的歸集和分配。 主要賬務(wù)處理如下：

(一)育閉成林前消耗性林木資產(chǎn)、公益林以及其他農(nóng)業(yè)活動耗用的直接材料、直接人工和其他直接費,直接計入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本,借記本科目,貸記“原材料”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

(二)具有生產(chǎn)性特點的`林木資產(chǎn)達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的后發(fā)生的管護費用,直接計入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本,借記本科目,貸記“原材料”、“應(yīng)付工資”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

(三)機械作業(yè)等所發(fā)生的共同性費用,借記本科目(機械作業(yè)費等),貸記“累計折舊”等科目。期末,分配計入有關(guān)受益對象時,借記本科目(××產(chǎn)品),貸記本科目(機械作業(yè)費等)。

(四)輔助生產(chǎn)單位提供的勞務(wù),按承擔勞務(wù)費用金額,借記本科目,貸記“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目。

(五)多次收獲的多年生消耗性生物資產(chǎn)(如苜蓿),其往年費用按比例攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本部分,借記本科目(××產(chǎn)品),貸記本科目(××年種植××作物)。

(六)年終尚未完成脫粒作業(yè)的產(chǎn)品,預(yù)提脫粒等費用時,借記本科目,貸記“預(yù)提費用”科目。

(七)發(fā)生的間接費用,先在“制造費用”科目進行匯集,期末再按一定的分配標準或方法,分配計入有關(guān)產(chǎn)品成本,借記本科目,貸記“制造費用”科目。

(八)收獲的農(nóng)產(chǎn)品(包括自產(chǎn)留用的種子、飼料、口糧)驗收入庫時,按實際成本,借記“農(nóng)產(chǎn)品”科目,貸記本科目;不通過入庫直接銷售的鮮活產(chǎn)品,按實際成本,借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目,貸記本科目。

我國現(xiàn)行的《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度》是1993年7月1日實施的。農(nóng)業(yè)是個特殊的行業(yè)，其生產(chǎn)過程是經(jīng)濟再生產(chǎn)與自然再生產(chǎn)交織在一起的過程，一方面，農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)活動與自然條件息息相關(guān)，容易受到旱澇、霜凍、蟲害等自然災(zāi)害的影響，導(dǎo)致糧食減產(chǎn)，也可能引致生產(chǎn)及運輸設(shè)備的損失；另一方面，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)周期較長，從農(nóng)作物的播種到農(nóng)產(chǎn)品的收獲，需要經(jīng)歷七、八個月甚至更長的時間。

這導(dǎo)致了目前的農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算體系在實施中存在一些與農(nóng)業(yè)行業(yè)特點不相適應(yīng)的問題。最主要的一點就是：不能提供農(nóng)產(chǎn)品成本的詳細核算資料。

根據(jù)資料顯示，目前我國大多數(shù)農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算中還無法提供農(nóng)產(chǎn)品成本的詳細核算資料，農(nóng)場與承包農(nóng)戶（家庭農(nóng)場）之間的關(guān)系往往表現(xiàn)為一種收取承包費（實物地租）的形式。規(guī)模較小的國有農(nóng)場將土地承包給職工、周圍農(nóng)戶以及外來的農(nóng)戶，實行“自主經(jīng)營”的管理模式，完全由承包者自己根據(jù)市場需求來決定所種植農(nóng)作物的種類和面積，農(nóng)場總部只負責承包合同的簽訂、承包費的收取與管理，以及向上級主管部門定期報送統(tǒng)計報表等。其余完全由承包者自己根據(jù)市場需求和氣候狀況的預(yù)測決定種什么，種多少。

另一因素就是：存在會計信息失真。由于多方面的原因，各國的會計核算都存在不同程度的會計信息失真問題，我國的農(nóng)業(yè)企業(yè)也不例外。一方面，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動受自然條件的影響較大，人類無法預(yù)測和預(yù)防一些不利自然事項的發(fā)生，不能對農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)的全過程進行有效控制和監(jiān)督，因而無法保證農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動的會計計量與記錄的準確性，導(dǎo)致會計信息失真。另一方面，作為土地承包者的農(nóng)戶與家庭農(nóng)場，在自主經(jīng)營模式下，完全可以自己占有、支配完成承包任務(wù)后剩余的部分，而反映農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動會計信息的準確與失真對各承包戶的利益并沒有多大的利害關(guān)系，利益激勵機制的缺乏進一步導(dǎo)致了會計信息的失真。

很顯然，在這種經(jīng)營管理體制下，農(nóng)場本身也就沒有健全的會計核算制度，只編制一些簡單的統(tǒng)計報表，根本無法提供完整的農(nóng)產(chǎn)品成本核算資料。

（六）會計計量方面：歷史成本法和成本與市價孰低法

關(guān)于農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計計量問題，我國已頒布的會計準則及現(xiàn)行的《企業(yè)會計制度》均來對其做出專門規(guī)定，但從《企業(yè)會計制度》中會計核算基本原則和本企業(yè)日常會計核算業(yè)務(wù)來看，農(nóng)業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)的計量目前只能采用歷史成本法和成本與市價孰低法，不宜使用公允價值計量屬性。隨著農(nóng)業(yè)企業(yè)的不斷發(fā)展和市場的日益完善，詳細、可靠、可行的農(nóng)業(yè)企業(yè)會計計量政策仍有待完善。

（七）企業(yè)財務(wù)管理意識淡薄，職責不清。

在日常工作中，會計人員的分工不是很明確，核算會計和記賬會計常常有職責跨越和交叉的現(xiàn)象。由于農(nóng)墾企業(yè)下設(shè)連隊，各連隊自成體系，會計科目不對等，無法有效監(jiān)督管理財務(wù)，造成各部門業(yè)務(wù)脫節(jié)。

面對新型的市場經(jīng)濟，原有的“賬房先生”財務(wù)管理模式已不能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要，但該企業(yè)的財務(wù)方面還停留在手工記賬上面，還沒有向電算化會計過度。農(nóng)墾企業(yè)要轉(zhuǎn)變觀念，高度重視財務(wù)工作，加強資金籌措、投放、使用和分配的管理。建立人人參與財務(wù)管理和監(jiān)督的模式，嚴格崗位責任制，明確有關(guān)財務(wù)管理權(quán)限和責任，堅持制度面前人人平等，做到有章可循，違章必究。增收節(jié)支，加強成本管理，提高效益逐步建立和完善成本核算制度，確定管理經(jīng)費、人員經(jīng)費、業(yè)務(wù)費等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本支出的合理標準。

四、實習感受

此次的實習為我深入社會，體驗生活提供了難得的機會，讓我學到了許多，使我在模擬的社會活動中感受到了在實際社會中生存所應(yīng)該具備的各種能力。利用此次難得的機會，我努力工作，虛心向財務(wù)人員請教，利用空余時間認真學習一些課本內(nèi)容以外的相關(guān)知識，掌握了一些基本的會計技能，為真正跨入社會施展我們的才華，走上工作崗位打下了基礎(chǔ)。

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