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財會月刊論文（通用13篇）篇一

摘要：進入二十世紀九十年代后，我國經濟市場化趨于成熟，高校發展隨之出現了多元化，高校財務順應形勢也面臨新問題，在這種新形勢下，如何進行高校財務隊伍建設，為高校發展做出貢獻，成為現代高校財務工作者的關注熱點問題。文章就此探討一下高校財務隊伍建設問題。

關鍵詞：高校；財會隊伍建設。

二十世紀后期開始，我國市場經濟飛速發展，在這種大環境影響下，高校發展出現規模擴大，辦學層次多元，經濟除了國家財政支持也要自己增收節支的新形勢。各種促進高校改革的新措施逐漸出臺，作為高校發展的堅強后盾的財務工作，越來越緊密地與高校的教學，科研，發展聯系在一起。工作任務多，范圍廣，使高校財務隊伍面臨新的新挑戰。對財務隊伍業務水平，職業道德素質提出更高的要求。總之，建設一支政治過硬，尊章守紀，業務精通，效率一流的高校財務隊伍是高校建設的有力保障。

一、高校財務隊伍的現狀。

第一，思想認識不足。高校一直是國家財政撥款形式，財務人員工作內容定位為“看錢”，負責記賬，算賬，款項往來，是名副其實的賬房先生。缺乏主觀能動性，認為看好錢就是完成任務，財務作為管理工作的重要作用沒有在實際工作中發揮。而目前高校的經濟已呈現多元化，經費來源早已從單一財政撥款到以財政撥款為主體多渠道籌措資金，用于教學與科研。面對這一轉型，許多財務人員還沒有適應，還保留計劃經濟時期的思想，對新形勢下的新問題沿用傳統處理方式，不去了解新形勢下財務管理工作的新要求。

第二，業務技能偏低。建國后，我國在經濟上，教育上等各方面都嚴重滯后，對專業人才的培養力度不夠，經濟管理人才，財會人才出現斷代。況且，計劃經濟形勢下，高校財務工作相對簡單，定位較低，因此在人員配備上要求較低，普遍缺乏完整系統的財務理論知識和財務政策性知識。且高校財務崗位基本上是一崗定終身，缺乏流動性，導致財務人員知識面狹窄，知識老化，缺乏擴充思維。這樣的高校財務系統人員現狀，很難實現新形勢下高校財務轉型，難以脫離反映型。

第三，學習培訓偏重功利性。隨著我國經濟的飛速發展，社會上知識學歷文化層次不斷提高。高校財務隊伍中融入了新鮮血液。但老同志面臨著學歷低，晉級職稱達不到硬性指標的情況迫于壓力，紛紛參加學歷學習，學歷進修，職稱培訓考試，為自己在硬件上爭取條件。這類學習活動在一定程度上提高了財務人員的業務素質，但主要是出于短期利益被迫學習，學習專業知識的主觀能動性沒有調動起來，自覺學習的良好習慣沒有培養起來。

二、加強財務隊伍建設的原因。

第一，政治思想教育方面。我國改革開放至今，我國經濟體制，經濟局面發生很大變化。隨著經濟全球化，國家在會計專業方面要求更加正規化，先后頒布了《會計法》、兩則和新稅法等法規，結合東西方會計業務的，進行會計制度改革，力求與國際接軌。國家政策性因素及社會變化對高校的影響體現在：高校辦學的多元化，高校辦學主體的增加。社會與學校自身內外部環境的變化，使高校財務管理對高校財務人員提出新要求，而財務人員思想偏陳舊，觀念滯后，傳統的思維模式沒有從根本上扭轉。

第二，業務培訓方面。高校改革形勢越發高漲，新的思想日新月異，高校應意識到要通過科學先進的管理，挖掘辦學潛力來實現發展。管理離不開財務管理。而財務核算對象更加復雜化，財務核算方式方法要求與外界接軌，要求更細。這些都要求財務人員應不斷參加業務培訓，與時俱進地提高業務水平，業務能力，和業務素質。但由于過去歷史原因造成高校財務人員素質參差不齊，業務水平較低，知識結構老化，不注重業務學習，對國家關于稅法，經濟法等與會計專業相關法律知識缺乏了解與學習。同時現在高校的短效性質的財務培訓大多是迫于學校及外界經濟環境壓力進行的，長效性，切實有用的培訓工作沒有落實。新形勢下增多的工作量，復雜的業務核算內容，迫使財務人員無暇參加與之配套的業務培訓。

第三，財務干部用人機制方面。近年的干部任用是強調學歷，民主選拔注重人際關系，缺乏對實際工作能力的考核。而且，只上不下終身制，一任用終身，一勞永逸，沒有危機感和競爭意識，缺乏積極繼續學習深造的`動力與決心，只重官位，責任心不強，對工作沒有積極性主動性和創造性。

三、加強高校財會隊伍建設的途徑。

（一）鞏固政治思想建設。

各高校應重視財務隊伍的精神建設，采取多種方式，利用多種渠道進行宣傳，對財務人員進行教育，使他們在精神上建立正確的職業道德觀，培養良好的職業道德，提高自我約束能力，在思想上筑起一道堅固的防線。以積極向上的世界觀，人生觀去嚴格執行會計的法律法規，認真去履行財務人員崗位職責，發揚愛崗敬業實事求是的傳統風尚。只有樹立良好正確的事項觀念，才能在工作中忠于職守并且敢于競爭與創新。

（二）加強業務建設。

近幾年，隨著高校規模的擴大多元化發展，高校財務資金量增大，經費的來源渠道性質呈現復雜化，資金的合理有效利用及使用風險日益加劇。學校作為一級財務，隨著辦學多元化，出現多個二級財務，資金管理的幅度與難度都加大。這樣，會計電算化，計算機技術的使用成為財務管理的必要手段，財務管理網絡化更是未來的趨勢。作為財務人員想要吃老本，守著傳統管理辦法，是難以應對新形勢下的財務問題的。高校要創造機會，以多種方式，多種手段進行業務培訓學校，例如，經驗交流會，短期長期業務培訓，專家講座，參觀兄弟院校取長補短等，鼓勵財務人員學習新經驗，新知識，勇于想辦法解決新問題，盡快適應新經濟形勢下高校財務新形態，實現在知識結構上，由知識面“淺窄型”向“廣深型”轉變；業務能力上，由“單一型”向“多能型”轉變；工作效率上，由“辛苦型”向“高效型”轉變，工作職能上，由“反映型”向“決策顧問型”轉變。

1.完善業務培訓制度。將培訓制度化規范化，才能保證培訓的持續有效進行，使業務培訓成為組織文化傳承發揚下去。培訓制度要規范出培訓計劃，培訓對象，培訓時段，對培訓成績進行考評，以保證培訓學習能按計劃適時進行，并行之有效。財務人員能夠自覺認真的學習，提高業務水平。高校要建立嚴謹的業務培訓機構去制定培訓計劃，培訓形式不必拘泥，可創新多樣化，例如，將職業道德教育與業務學習相結合，將脫產學習、半脫產學習、不脫產學習結合，將經驗交流與專業理論結合，將日常工作總結與專業書面知識結合，用多種素質教育模式調動財務人員的積極性，為高校建設做貢獻。

2.完善獎勵考核制度任職評價體系。除高校創造培訓條件外，鼓勵財會人員自覺提升自身素質，參與在職學歷學習，例如攻讀在職碩士、博士，參加培訓學習考取專業技術資格。對于這些人員給予經濟支持與物質獎勵，在職稱評聘和職務晉升上給予優先，把優秀財務人員放在適當的管理崗位并定期進行輪崗，從而調動全體高校財會人員的積極性。完善任職評價體系，將職業道德品質考核與業務水平考核相結合，對考核優秀創新能力突出人員給予物質獎勵。在此同時，補充新人，優化年齡結構。年輕人有朝氣，有活力，受過良好的專業教育，能優化現有的財會隊伍的知識結構。

3.實施輪崗制度。高校財務應制定輪崗制度。進行定期和不定期輪崗，能使財會人員熟悉整個財務流程，產生全局意識，使他們的業務水平得以提高，知識面豐富，工作能力在實踐中的到鍛煉。改善崗位人才專有化的狀況，避免因人才專有化而不利工作的開展進程。而且避免一人長期一崗工作而出現舞弊現象，起到有效監督作用，捍衛了高校利益，保護了財會人員。

4.學校應保證繼續教育經費的投入，使高校財務隊伍的繼續教育的以保證。學校要樹立重人才、重管理、重視培訓的理念，設立學習獎勵基金，對理論研究成果突出、專業技術創新的人員予以獎勵。設立學習培養基金，按照一定比例提取經費，為學習能力強、肯鉆研學習進步的高校財會人員提供物質保障。

參考文獻：

1.彭華,梁勇.試論學習型的高校財會隊伍建設[j].攀枝花學院學報,(7).

2.蔣荏,王靜.新形勢下高校財會隊伍建設的新途徑[j].遼寧教育學院學報,(7).

財會月刊論文（通用13篇）篇二

摘要:畢業論文寫作是培養和提高學生獨立分析問題和解決問題能力的重要教學環節。目前,高職院校會計電算化專業畢業論文在選題、研究思路和方法等方面存在一些問題,針對這些問題提出了若干改進措施。

關鍵詞:會計電算化;畢業論文;高職院校;論文質量。

本文對某一高職院校會計電算化專業2008屆和2009屆的專科畢業生畢業論文寫作情況做了問卷調查。從問卷調查的結果來看,論文選題的范圍分布得比較均衡,但仍存在以下一些問題。

1.選題過大。例如,“中小企業財務管理中存在的問題及解決對策”、“知識經濟時代財務管理創新探析”、“上市公司財務管理存在的主要問題及解決方案”等選題,其內涵和外延都較廣,類似的選題甚至連碩士生和博士生都無法獨立完成。論文選題過大將導致學生無法深入地研究選題,加上難度較大,大部分學生可能會通過簡單的拼湊去完成論文,使論文質量下降。

2.選題重復。例如“集團公司盈余管理問題研究”、“初探盈余管理動因及利弊分析”、“淺析企業盈余管理及其識別”、“淺析上市公司關聯交易盈余管理”、“關于上市公司盈余管理問題初探”、“新會計準則對上市公司盈余管理影響分析”、“上市公司盈余管理的手段、動因及治理研究”等,這些都是有關盈余管理方面的論文選題;與“職業道德、會計信息失真”和“應收賬款管理”有關的兩類題目選中的頻率特別高,人數在兩屆學生中變化不大,這些學生的文章內容也大同小異。而具體財務操作方面的選題較少,且集中在會計電算化方面。這是因為學生的專業知識面較窄,對會計專業知識在實踐環節中產生的問題很少加以思考。大部分高職院校畢業生都是在校學習,很少有機會進行社會調研,寫作論文的資料主要來源于圖書館里的相關文獻,相似選題過多將導致學生論文內容雷同的幾率增大。

3.選題的時代性不強。2008年由美國次貸危機引發的人員、總務行政人員等影響。外部會計環境角色主要包括購貨方與銷售方、銀行工作人員、工商稅務工作人員等。世界性金融危機在近十多年來應該算得上是比較重大的宏觀經濟事件,其對會計的影響不言而喻。但是,在2009屆會計電算化專業專科畢業生論文的眾多選題中僅有一個選題與金融危機相關。此外,目前關于這次危機的可參考的文獻資料相對較少,大部分學生不愿意或認為自己沒有能力完成這樣的論文,以致很少有學生選擇這類選題。

1.研究思路老套。從調查結果來看,有80%～90%的畢業論文都是遵循著“提出問題―分析問題―解決問題”的思路展開論述的,這種思路的優點是簡單明了、結構完整。其缺點是中規中矩,對所論述的問題只是泛泛而談,很難寫出深度,也無創意可言,難以提高論文質量。

財會月刊論文（通用13篇）篇三

摘要：會計信息失真已經嚴重的阻礙了資本市場健康有序的發展，本文首先就我國會計企業準則的制定模式、內容等做出了簡要的介紹，其次對會計信息、會計信息質量的概念進行了簡要的闡述，最后提出了企業會計準則和會計信息質量的具體關系，旨在全面提高企業會計準則對于會計信息質量的約束力。

關鍵詞：企業;會計準則;會計信息;會計信息質量。

現如今，會計信息質量已經受到業界人士越來越多的關注與重視，而會計準則是規范和保證會計信息質量的重要技術約束，是對于會計信息質量的基本保障，會計準則和會計信息的質量的高低始終是息息相關的。

一、我國會計企業準則的制定。

(一)我國現行會計準則制定的模式。

由于各個國家的國情不盡相同，各個國家的政治、經濟情況也完全不同，因此，各個國家的會計準則的制定也是不一樣的。其中業界主要有幾種主流的分類方法。第一種方法為二分法，這種方法主要是由政府和民間主導制定模式，代表國家有英美法的發達國家;第二種方法為三分法，這種方法的使用不太常見。我國現行會計準則的制定模式，從形式上看我國的會計準則模式為制度型;從服務對象上看，則又屬于混合型。綜合各個業界人士的觀點，我國的會計準則是帶有一定我國特色的具有政府管制模式的會計準則模式。

(二)我國的會計準則內容。

會計準則的內容受到經濟、文化、地域發展情況、影響較大，因此，會計準則是一種呈現著動態發展的趨勢。自從2006年以后，我國財政部發布了《企業會計準則———基本準則》，同時還發布了38項具體的企業會計準則，這些共同構成了我國的企業會計準則體系，這些與2006年發布的企業會計準則應用指南一起構成了我國的財務報告準則。

二、會計信息質量的標準。

(一)會計信息概念與特征。

會計信息是在會計管理中進行收集、加工和處理的各類數據，會計信息產生于會計核算和會計分析中，具體包括憑證上的各類原始的會計數據和經過會計核算而產生的賬簿、報表上的各類信息。會計信息有廣義和狹義之分。會計信息的主要特征具體包括以下幾點。第一，會計信息的客觀性。指的是會計信息的來源和描述的經濟事務都是客觀有效的;第二，會計信息的全面性。具體表現在會計信息是反映各個會計主體的一定時間內的所有的經濟事務，其在時間和空間上都具有全面性和連貫性;第三，會計信息的有用性。具體表現在會計信息的存在必須為使用者提供有用的信息，并且能夠給使用者在使用的過程中提供有用的信息;第四，會計信息的可比性。具體指的是會計信息在使用的過程中，可以提供不同空間和不同時間段的比較;第五，會計信息的時效性。指的是會計信息在使用的過程中要迅速、及時，體現當時的具體的經濟情況;第六，會計信息的可計量性。具體指的是會計信息要是必須可以計量的，且所提供的數據必須有具有量的確定性。

(二)會計信息質量的內涵與特征。

會計信息質量的概念定義因各個國家的國情而不盡相同，但是綜合來看，會計信息質量的概念大都表示的是會計信息滿足會計信息使用者的所有需求的總和，這個難以通過量化的具體形式進行衡量，因此就只能通過制定相應的特征來進行描述。會計信息質量主要具有以下幾個方面的特征。第一，會計信息質量具有可理解性，這個特征是會計信息質量的最為重要的特征;第二，會計信息質量具有決策有用性;第三，會計信息質量具有相關性的特征;第四，會計信息質量具有可靠性的特征;第五，會計信息質量具有可比性的特征。可以看出，會計信息質量不是一個松散的關系，而是一個綜合有效的并且能夠滿足使用者的有用的會計信息。

三、企業會計準則和會計信息質量的具體關系。

(一)企業會計準則關注重視企業會計信息質量的可靠性與相關性。

首先，會計準則要求會計信息質量具有可靠性。《企業會計準則———基本準則》在整個會計準則體系中起著統籌的作用，這個基本準則確定了會計信息的質量特征，這就要求會計信息必須以實際發生額為依據進行會計確認和會計計量等。只有保證會計信息質量的可靠性才能使得會計準則真實可靠，內容科學完整。其次，企業的會計準則要求會計信息質量具有更強的相關性，使得企業的報表披露更加的充分，使得會計信息的`質量能夠很好的為使用者提供決策的服務。

(二)企業會計準則制約企業會計信息的質量。

首先，表現在企業的會計準則是企業會計信息的生成與披露的最主要基礎點之一。因為一個企業的財務報告是一個公司管理層用來反映企業經營效果與財務情況的基本載體，而企業的會計準則就是將會計確認、記錄、報告等一系列的會計程序進行信息確認的規范性文件。因此，企業會計準則的合理科學與否直接影響著一個企業的財務報告的質量。毫不夸張的說，一個企業會計信息的質量高低與否，直接制約著企業會計準則的制定，進而成為了會計信息生成和披露的基礎之一。其次，企業會計準則的制定與實施在一定程度上緩和了企業可能存在的會計信息不對稱的缺陷。一些企業在會計信息方面存在著一定的不對稱性。一些企業為了維護自己私人契約的約定，使得公共的會計準則變得缺少約束力。因此，在企業會計準則的制定和實施的過程中，要使得不同的會計信息使用者對于同一個會計事項形成一個有效的預期，為會計信息使用人提供一個基本的保障力度，并在一定程度上緩解了會計信息的不對稱性。最后，企業的會計信息對會計信息的質量也具有保障的作用。嚴格制定企業的會計準則能夠對于企業的會計進行一定的監督，對會計信息的質量起到一定的保障作用。

(三)企業的會計準則增大會計信息失真的可能性。

首先，企業會計準則在一定程度上落后于會計實踐活動，容易給會計信息的準確性帶來很大的挑戰。特別是在企業新舊交替的時候，會計準則無法規避會計信息質量的真偽性。其次，由于各個企業的特點不一樣，經營項目也不盡相同，所以會計準則的內容往往會存在一定的滯后性與局限性，這就間接使得有些企業的財務報告存在一定的失真性，不能完全的反映一個企業的經營狀況。最后，企業會計準則的制定是一個各方利益的博弈，會在會計準則的制定過程中留下一定的彈性空間，這就在一定程度上給會計信息的失真提供的可乘之機。隨著我國的社會經濟的不斷發展，會計信息失真已經越來越成為妨礙我國資本市場良性發展重要阻礙。而企業的會計準則則是規范企業會計信息質量的一種技術約束，是保障企業會計信息質量的關卡，并且與企業的會計信息質量息息相關。

參考文獻：

[1]郭志明.企業會計準則與會計信息質量的關系研究[d].重慶大學,2004.

[2]蔚思遠.基于會計文化視角下的會計信息質量研究[d].山西財經大學,2014。

財會月刊論文（通用13篇）篇四

風險是現代財務管理的基本概念之一,是貫穿現代企業財務管理的一個重要范疇。下面是我為大家整理的關于財務管理專業畢業論文，供大家參考。

在近幾年的國家發展中，事業單位的運行體制進行了修改，隨著改革體制的逐步深入，單位中各個部門的管理制度也開始進行改變，財務管理是事業單位中的重要部門，財務部門原有的核算方式與事業單位的相關制度有所出入，因此，事業單位中財務管理制度不適應我國的財政管理體制。

一、事業單位財務的特征。

事業單位由于其自身的特點，在我國的事業單位中大部分單位都是不能自給的單位，在單位開展各項活動和處理事件時都需要財政部門的撥款，并且財政部門的經費幾乎都是每年的納稅收入，由于這樣的特殊性，事業單位中的財政部門的工作與大型私營企業的工作方式，與在單位中發揮的作用也有不同之處，由此可以看出事業單位中的財政管理制度，區別于私營單位財政管理。

二、事業單位中的財務管理。

1.事業單位中的財政管理作用。

2.財務管理的弊端。

事業單位中的財務管理，由于收入的特殊性，加之我國現代對于事業單位的工作的改革，單位的財務管理在實際的操作中容易出現多種問題，其中問題有工作中的內部問題，也存在外部造成的不可調控的問題，在本文中主要將造成事業單位財務管理的單位內部問題簡單闡述與分析，在外部由于國家宏觀調控所造成財務管理的問題還有待國家進行相應的制度調控解決。

(1)外部環境造成現代制度的不健全。

隨著我國對事業單位管理體制的改革逐漸深入，各省份事業單位的各個部門的改革還在進行的同時，相當一部分成員抓住財務管理與控制的漏洞而造成不良的影響，其中主要體現在執行力上，由于財務管理制度的不健全，對于單位經費的管理缺乏嚴格的把關，在單位對上級申請項目資金時，項目缺乏必要的論證實行，導致實際資金與項目脫節，資金沒有或很少的部分用到相應的項目上，由此導致財務管理對資金的使用記錄出現含糊不清現象。

(2)財務管理的實行力度不足。

由于在事業單位部門使用資金時缺乏計劃，給單位財政部門的管理造成困難，并且財務部門都是在后期結算總賬，部門在前期的時候時沒有做好嚴格計劃，每次結算時各個部門都在向財務部進行匯報，很可能導致超出今年的總預算情況，并且在這樣的模式下進行工作，使部分成員鉆了空子，造成資金流向不明現象或出現死賬，造成資金的使用率降低。

(3)財務管理預算的松散。

在事業單位中部分財務管理部門的自身出現松散現象，其中造成影響和資金流失不明的環節主要在于部門預算上，在實際的預算當中做出不合理的規劃，導致資金沒有用到實處，如在預算中出現浪費現象，部門人員使用公款旅游，單位公用車輛超標，公款吃喝，招待費用謊報等現象，嚴重導致事業單位的經費不足，也對自身的公眾形象造成嚴重影響。在財務管理中沒有對于單位經費做出詳細的規劃，如：根據今年的實際情況，對全年的重要項目保留足夠資金，導出項目在實際的實行中出現資金不足后又用其它資金繼續進行項目實行，長期出現這樣的情況將導致部門資金使用不明確，造成后期工作的困難。

(4)財務管理中個人的違紀行為。

由于對事業單位的管理進行改革，財務管理出現變化，財務管理的工作人員在工作中很少有學習的時間，因此財務管理工作人員會出現后備知識存儲不足，長期的工作中員工出現由于自身工作技術的匱乏，造成差錯性工作，加之單位財務制度章程的不重視以及操作流程建設的不完整，或者只重視其工作制度的完整假設，在工作的監督不完善，導致員工在工作中出現錯誤的時候有空可鉆，為彌補自己錯誤，從而引發出會計事故的發生。因此財務管理工作人員的工作素養及專業技術的不標準導致了事業單位在財務管理中出現問題。

三、改善財務管理的方式。

1.改善財務管理的重要性。

財務管理部門是行政事業單位的核心部門，在工作中起到很大的作用，是部門開展工作的重要組成部門，因此有效的使財務管理部門的適應目前的事業單位管理制度是促進我國事業單位發展的重要環節，將財務管理的作用發揮能促進各個部門在實際工作中將資金最大化的利用，使得我國的社會經濟與群眾獲得更多福利措施。

2.改善財務管理方法方式。

(1)加強財務管理制度。

根據各個事業的單位的實際情況從新建立更加健的財務管理制度，在建立制度時要注意對于事業單位的項目工作流程進行改變，如：實際項目在開展前由所屬部門做出詳細的項目預算，財務部門根據實際情況考察項目所需要的資金并且做好專項基金，避免出現項目在開展前出現問題，也可以要求部門提前一年做好工作安排，并向財務管理部門申請資金，這樣更能防止出現資金不足現象，并且在建立制度的時候注意制度與制度之間不能出現矛盾等情況，規范部門的消費制度，車輛管理制度等等。

(2)實行制度時嚴格把關。

在相應的管理制度推出后，財務管理部門在適應制度的時候要嚴格把關，對于單位的主要重要支出要做出相應的計劃。在監管部門財務支出是要詳細的記錄部門項目資金使用的情況，并且在每年的實際資金使用的數據進行分析，在年終做出相應的總結，在工作中要在較短的時間內對當前的形勢做出分析，并將信息整理后給上級部門，快速根據事實情況當事業單位的工作做出最新的安排。

(3)對單位員工進行培訓。

財會月刊論文（通用13篇）篇五

會計電算化信息處理是指應用計算機技術對會計數據輸入、處理、輸出的過程。電算化會計信息處理過程具有以下特點：

（一）以計算機為工具，數據處理速度快，精度高會計電算化是以計算機代替手工會計下用人工來記錄和處理數據，提高了會計數據處理的速度和精度。

（二）數據處理微機化，內部控制程序化會計電算化雖然以計算機為工具，但其整個信息處理過程需要程序、軟件、內部控制等復雜的關系來完成。由于數據處理微機化和系統內部控制方式程序化，使得系統控制復雜化。

（三）數據處理自動化，賬務處理一體化會計電算化信息處理過程分為輸入、處理和輸出三個環節：即將分散的會計數據統一收集后集中輸入計算機；計算機對輸入數據自動進行過賬、轉賬和報表處理；以報表形式打印輸出，整個賬務處理過程呈現一體化趨勢。

（四）信息處理規范化，會計存儲磁性化會計電算化要求建立規范化的會計基礎工作，它對數據的處理也按程序規范化進行。在電算化系統中，各種會計數據以文件的形式組織，儲存在存儲器中，磁性介質成為保存會計信息和會計檔案的主要載體。

會計電算化信息處理的特點，決定了它與手工會計必然存在明顯的區別，其區別除體現在上述各項特點外，還表現在以下幾方面：

（一）系統的設計方法不同手工會計系統簡單，只有會計人員即可完成；一般根據會計法規、會計準則、會計制度和行業特點，針對本企業工作的需要來設計。會計電算化系統復雜，由會計人員、程序人員和系統分析人員合作完成；系統設計除要遵循會計準則和會計制度外，還必須遵循特定的電算化制度。

（二）賬戶設置和賬簿登記方法不同手工會計下按會計要素類別設置賬戶，并據以設置和登記總分類賬和明細分類賬的做法，總分類賬和明細分類賬分別登記，容易出現單方面記賬。會計電算化則預先設定好總分類賬、明細分類賬、供應商和報表之間的勾稽關系，并能實現相關聯的信息同時記賬，自動進行登記，最后以報表和賬套的形式打印輸出。

（三）賬簿記錄錯誤更正方法不同會計電算化系統內存在邏輯性校驗程序，只要原始數據輸入正確，不會發生記賬憑證和賬簿記錄差錯。因手工會計對于賬簿記錄因合法性而出現的錯誤，也只是采用類似于紅字沖正法以輸入“更正憑證”予以糾正。

（四）對賬、結賬及期末賬項調整的方式、方法不同在手工會計下，為了保證賬證、賬賬實相符，在結賬前往往需進行一系列對賬工作。會計電算化信息處理則因存在邏輯性校驗程序，不會出現賬證、賬賬不符情況。

（一）提高了會計信息的質量和會計工作的效率，降低了會計人員的勞動強度會計電算化提高了會計數據處理的速度和精度；使得數據處理自動化、程序化和規范化，提高了會計信息的及時性、可靠性和相關性。同時，計算機的使用，使廣大會計人員從繁重的會計核算和數據轉抄中解放出來，其勞動強度大大降低。

（二）促進會計工作職能的轉變，引起會計人員知識結構的變化和會計人員素質的提高會計電算化下會計工作效率的提高和會計人員勞動強度的降低，使會計人員有更多的時間參與企業經營管理，促進會計工作職能發生轉變，從而，引起會計人員知識結構的變化和素質的提高。會計專業人員不但要精通本專業，還要熟悉計算機基本知識，不斷學習和掌握日新月異的計算機知識和應用技術，以不斷滿足會計電算化進一步發展的需要，發展成復合型人才。

（三）改變了會計信息處理和使用的方式和方法會計電算化數據處理的代碼化、程序化和自動化，是對手工會計信息處理方式和方法的本質變革，這一變革改變了手工會計下成本計算、編制報表等只能在月末進行的做法和限制。電算化下只要發出指令，計算機可隨時根據機內數據完成上述工作。

財會月刊論文（通用13篇）篇六

摘要：上市公司由于其重要地位而在經濟生活中起著舉足輕重的作用。然而，上市公司信息質量披露存在較多問題。本文針對我國上市公司信息失真的現象，從原因、危害進行了分析，提出了規范上市公司信息披露的治理對策。

關鍵詞：上市公司會計信息失真。

前言。

目前上市公司會計信息失真是直接與市場經濟規則嚴重背離的行為。上市公司由于其重要地位而在經濟生活中起著舉足輕重的作用。企業的生存和發展離不開資金和市場。上市公司向公開市場提供的會計報告信息是外界了解企業企業經營狀況的一個很重要的參考指標。如果企業向公開市場提供的財務會計信息是不真實的，投資者就會感覺上當受騙了。而如果資本市場上的投資人感覺到上市公司在利用這些虛假的會計信息向他騙錢，他就不會向上市公司投資；同樣地，如果銀行知道公司提供的報表是假的，他們就不會再借錢給企業。如果大家都不向上市公司投資，則企業就會象無水之魚，遲早會陷入難以為繼的窘境。因此，上市公司會計信息失真是直接與市場經濟規則嚴重背離的行為。它不但會嚴重銷弱了會計信息的決策有用性，危害了廣大投資人和債權人的利益，使社會公眾對會計誠信基礎產生懷疑，也會從根本上動搖了市場經濟的信用基礎，削弱和扭曲了證券資本市場的資金籌集和資源調配功能，危害宏觀經濟的正常運行。會計信息失真也助長了腐敗行為,嚴重阻礙了經濟的發展和企業改革的順利進行。所以，需要我們對我國上市公司信息失真的現象，進行分析和研究，從而加強企業外部監管機制的建設。

一、會計信息失真的含義。

所謂會計信息失真，是指會計信息未能真實地反映客觀的經濟活動，給決策者的相關決策帶來不利影響的一種現象。上市公司信息質量失真主要表現在：一是信息披露不真是，二是信息披露不充分，三是信息披露不及時。

二、目前我國上市公司會計信息質量的總體情況。

冊會計師審計，深滬兩市上市的1000余家公司共被審計出應調減虛增利潤189億元，擠掉利潤水分達％。其中，審計調減利潤317億元，審計調增利潤128億元，調增調減利潤總額445億元；審計調減資產903億元，調增資產842億元，總體調減資產61億元，調增調減資產總額1745億元。特別是有6家上市公司資產調減幅度超過50％。同時在上市公司中也發生了如紅光股份欺詐上市案，瓊民源、銀廣廈、麥科特、st黎明、猴王股份、東方電子、藍田股份等一系列上市公司會計造假案件。這些舞弊案件的頻繁發生不僅使會計的誠信基礎受到了嚴重挑戰，而且也嚴重損害投資者的投資信心。

三、上市公司會計信息失真的原因。

導致會計信息失真的原因是多方面的，既有利益驅動的因素，也有制度缺陷的影響，同時還存在道德層面的問題。我國處在市場經濟轉軌過程中，在資本市場的完善程度、公司治理結構以及外部監督機制方面所存在的一些問題，使得中國上市公司會計信息失真又具有一定的特殊性與復雜性。綜合考察我國上市公司會計信息失真現象，我認為，會計信息失真的原因主要有以下幾方面：

（一）我國資本市場存在的問題與上市公司會計信息失真。

我國的資本市場是在市場經濟制度尚不完善、公司治理結構存在缺陷的背景下建立發展起來的，存在著市場機制缺失、市場結構單一與市場行政化等方面的問題。由于資本市場市場化程度低，企業融資渠道少，具有“殼資源”屬性的上市資格具有很高的經濟價值，而依據現有的制度，公司上市、配股、退市等均是以會計盈利能力作為標尺，為了滿足上市或配股的條件或避免退市，相當一部分上市公司從事了合法但不合理的盈余管理或會計造假活動。同時，以國有企業為主的上市公司，在股權結構方面人為分割，流通阻滯，“同股不同價，同股不同權”；加之國有股一股獨大，小股東所持股權較少，較少關心企業經營實際，投機風氣嚴重，很容易引發大股東通過關聯交易，侵占上市公司資產，損害小股東利益的行為。如“鄭百文”在自身虧損嚴重的情況下，為獲得上市募集資金的目的，虛構財務贏余以獲得上市資格；“銀廣夏”為維持和重獲配股資格，虛構交易、夸大利潤以哄抬本公司股價；“藍田股份”采取多計存貨價值、多計固定資產、虛增銷售收入、虛減銷售成本等手段虛增利潤套取銀行貸款；以及在2003年1月9日國家頒布《關于審理證券市場因虛假陳述引發的民事賠償案件的若干規定》之后，以錦州港、大慶聯誼為發端，掀起了一股證券民事賠償的高潮。這些事件反映出我國上市公司會計信息失真具有較強的政策拉動的特征。

（二）企業產權中各行為主體的利益沖突導致企業會計信息失真。

經濟學假定人是有理性的，理性的個體追求自身利益或效用最大化。每個個體都在他所依存的體制所允許的有限的范圍內最大化自己的效用。由于個體利益的不同，在組織中將產生不同的利益主體。

一般而言，企業產權中有政府、債權人、所有者、經營者和其他與企業相關的個體等幾大主體。政府最關心稅收的征繳；債權人最關注其債權是否能按時地收回本金和利息；所有者關心的是自己投入的資產能否保值和增值；經營者關心業績的增加是否給自己帶來額外的經濟收益；證券市場上的投資者關心股票的價值和公司的業績。

由于他們具有不同的行為目標和經濟特征，存在著不同的利益驅動，不可避免地出現利益沖突。而經營者的地位與其他利益主體相比有其獨特之處，即經營者直接管理著企業，他對企業的經營、動作負直接責任，因而他有著得天獨厚的信息優勢。然而，基于其自身利益的考慮，經營者只會提供滿足其本身利益最大化的信息。同時，由于信息不對稱所引起的經營者“偷賴”動機會帶來“道德風險”問題，即經營者有動機操縱會計信息生成甚至提供虛假信息，導致會計信息失真。從信息使用者方面看，由于各自的利益目標不同，導致會計信息失真。從信息使用者方面看，由于各自的利益目標不同，對信息的要求也不一樣，有些信息使用者確實需要真實、客觀反映經濟活動的會計信息，而有些則不然。有時由于個人、部門和地區的利益驅動，出于某種特殊目的如粉飾政績或隱瞞事實等的需要，他們可能并不需要真實的會計信息，如果這些真實的會計信息對他們的目的不利的話。從債權人角度分析，它們關注債權是否能按期收回，也應要求真實的會計信息以做出正確的判斷，并盡早采取對策。目前企業最大的債權人是銀行，是否所有銀行真的都需要真實的會計信息呢?恐怕未必。這里同樣涉及到銀行的利益問題。目前我國的銀行大部分是國有銀行，接受貸款的企業大部分是國有企業，如果說在貸款發放之前銀行對企業會計信息的真實性還有所要求的話(實際上連這一點都存在疑問)，那么貸款發放之后會計信息真實性的重要性就大大降低了。其中的原因主要包括：一是銀行和信貸人員自身業績考核的需要，真實的會計信息對他們不見得有好處，二是就算他們知道借款企業的真實情況(當然是財務狀況不好的情況)，他們也無法做些什么。剩下股東，應該說證券市場上的投資者是最需要真實的會計信息的，因為他們與企業的產權關系最明晰，其利益相關性最大。但以目前我國證券市場而論，投資與投機并存，后者占的比重較大，以賺取短期差價為目的的“股民”甚眾，而真正愿意以“股東”身份出現的長期投資者卻為數甚少，會計信息是否真實對廣大股民來說并不重要，他們所關心的是會計信息是否會令股價上升，因為這才是他們的利益之所在。有時，不同的產權主體為了達到各自的但又是一致的利益目標，可能相互串通，合謀提供虛假的會計信息，雖然這不僅可能損害其他產權主體的利益，而且可能損害企業的長遠利益。

（三）內部控制制度缺乏或低效。

建立企業內部控制制度的目的就在于發現、防止和糾正錯誤與舞弊。一個健全的內部控制制度起碼應該達到以下目的：保證業務活動按照適當的授權來進行；保證所有交易和事項以正確的金額，在恰當的會計期間及時的記錄于適當的帳戶，從而使會計報表的編制符合會計準則的相關要求；保證對資產和記錄的接觸、處理均經過適當的授權；保證帳面資產與實存資產定期核對相符等。所以從理論上講，一切的錯誤和舞弊是能夠被健全的內部控制制度及時發現和糾正的。但是，如果一個公司的內部控制制度不健全或著缺乏，則很容易發生發生會計舞弊。同時，對企業內部控制制度的建立和實施有重大影響的控制環境的好壞也直接地影響著內部控制制度是否發揮作用。舞弊信息之所有能通過會計系統最終形成財務報告，一個很重要的原因就是這些企業的內部控制環境已極不正常，這才使得會計舞弊行為有機可乘。

（四）外部監管不力導致會計信息失真現象泛濫。

億元。鄭百文公司巨額虧空和造假事件于2000年披露后，證監會才介入調查。由于證監會監管的力量和手段都有限，很難及時發現上市公司的造假行為，其他部門也未起到相應的作用。

四、上市公司會計信息失真的危害。

上市公司會計信息失真是直接與市場經濟規則嚴重背離的行為。企業的生存和發展離不開資金和市場。上市公司向公開市場提供的會計報告信息是外界了解企業企業經營狀況的一個很重要的參考指標。上市公司公布其會計報告后，企業會計報表的外部使用人，包括股東、債權人、潛在投資者和其它社會公眾，都會根據這些報表所反映的信息（資產―負債狀況、經營情況等）來做出自己的決策。如果企業向公開市場提供的財務會計信息是不真實的，投資者就會感覺上當受騙了。而如果資本市場上的投資人感覺到上市公司在利用這些虛假的會計信息向他騙錢，他就不會向上市公司投資；同樣地，如果銀行知道公司提供的報表是假的，他們就不會再借錢給企業。如果大家都不向上市公司投資，則企業就會象無水之魚，遲早會陷入難以為繼的窘境。因此，上市公司會計信息失真是直接與市場經濟規則嚴重背離的行為。它不但會嚴重銷弱了會計信息的決策有用性，危害了廣大投資人和債權人的利益，使社會公眾對會計誠信基礎產生懷疑，也會從根本上動搖了市場經濟的信用基礎，削弱和扭曲了證券資本市場的資金籌集和資源調配功能，危害宏觀經濟的正常運行。會計信息失真也助長了腐敗行為,嚴重阻礙了經濟的發展和企業改革的順利進行。

五、對上市公司會計信息失真的治理措施建議。

治理上司公司會計信息失真是一項復雜的社會系統工程，需要進行長期不懈的努力，多管齊下，綜合治理。基于以上分析，我認為要提高上司公司會計信息質量，主要應當做好以下幾方面的工作：

（一）改善股權結構，明確市場機制。

制需要調動投資者挖掘上市公司會計問題的積極性，需要以股東多元化、股權微觀分散化與宏觀集中化的股權結構為前提。因此，降低國有股比重，構造多元化股權結構，依*市場機制增加股權流動性，是解決會計信息失真問題的首要任務。

（二）完善企業法人治理結構。

1、明晰產權，發揮產權對會計信息生成過程的規范和界定功能。

產權是企業取得市場法人資格的基本條件，只有產權明晰的企業才能真正成為市場主體。企業本質上是一個合同，該合同廣義地規定了哪項任務應當由企業中的哪些成員來完成，在這里，基本權力（收益索取權、使用權、讓渡權）實際被分割給了不同的利益團體。在產權不明晰的企業里，權力的讓渡不足，使得企業的行為在一定程度上偏離了市場，未能按市場的規律實施企業行為，從而造成會計信息并未按市場的需要提供。

只有產權的明晰界定，才會使市場主體根據會計行為規范開展會計管理交易活動。這是因為產權的明晰為會計信息目標的實現創造了兩個重要條件：一是所有者追求資產收益的最大化，二是所有者和經營者之間存在經濟上的契約關系。在這兩個條件之下，資源的配置相對地有效率：經營者在最大化自己效用的同時也不降低（甚至增加）所有者的效用，按照市場而非所有者的旨意來實施經濟行為。同時，會計主體可以根據交易費用的高低來選擇會計規范組合方式，充分發揮會計規范的激勵、約束、資源配置和收入分配功能。

2、推行獨立董事制度。

中國證監會發布了《關于在上市公司建立獨立董事制度的指導意見》征求意見稿，確定上市公司董事會成員應當有三分之一以上為獨立董事，其中應當至少包括1名會計專業人士。如果上市公司董事會下設薪酬、審計、提名等委員會的，獨立董事應當占有二分之一以上的比例。獨立董事的主要職責是對上市公司及全體股東履行誠信與勤勉義務，維護公司整體利益，尤其是關注中小股東的合法權益不受侵害。獨立董事將在董事會下設的審計委員會等專業委員會中體現“獨立”的價值。獨立董事具有向董事會提議聘用或解聘會計師事務所、單獨聘請外部審計機構或咨詢機構等特別職權，并就上市公司重大關聯交易的公允性等事項發表意見。推行獨立董事制度，充分發揮獨立董事的制衡作用，已成為各界關注的焦點。

（三）完善內部控制制度。

建立健全并嚴格執行企業內部控制制度，對于規范會計行為、提高會計信息質量、防止舞弊行為等都具有重要作用。

1、制定發布內部控制標準體系。

標準。

2、組織好內部會計控制制度的貫徹實施工作。

首先，要大力宣傳內部會計控制制度。其次，切實履行財政部門的法定職責，通過定期監督檢查，督促各單位建立健全行之有效的內部會計控制制度。第三，通過經驗交流會等方式，指導、幫助各單位搞好內部會計控制制度建設，同時利用會計師事務所等中介力量，為內部會計控制制度的貫徹實施提供人力、技術等方面的支持。

（四）加強企業外部監管機制的建設。

1、完善相關法律法規的建設，加強對上市公司的監管處罰力度。

要充分發揮《會計法》在發揚正氣和打擊歪風方面的威懾作用。進一步完善會計核算制度體系，繼續完善《企業會計制度》。針對各個行業的特殊業務，抓緊研究制定分行業的專業會計核算辦法。強化上市公司經營管理的透明化，減少交易雙方信息差異，并完善包括司法調查、證券監管、違規預警、行業自律、媒體監督等在內的全方位信息披露監管體系。并在立法方面，加大對虛假披露的懲戒力度，從制度上提高信息披露違規違法行為的成本。

2、完善獨立評審制度。

注冊會計師是市場經濟發展到一定階段的產物，其產生的前提條件是財產所有權與經營權相分離。我國注冊會計師行業起步晚，相關政策不配套，因而在前進中存在一些亟待解決的問題，如專職注冊會計師人數不多，職齡內人數不足，缺少必要的風險基金；有的事務所單純追求收入，忽視執業質量，甚至出具虛假報告；由于組織機構部門化，審計業務行政化，介紹業務按比例分成，收入按比例上繳，成為主管部門搞福利、發獎金的重要經濟來源，因而嚴重損害社會中介組織的形象和與社會各界的關系，影響了注冊會計師獨立、客觀、公正的地位等等。黨的十五大確定了我國在20世紀末和21世紀初培育和完善社會主義市場經濟體制的發展目標，把培育和發展市場中介組織提到了政治體制改革和民主法制建設的高度。因此，我們應以高度的責任感、使命感和緊迫感，通過脫鉤和改制兩步走推進事務所體制改革，盡快建設一支高素質、高水準的注冊會計師隊伍及一批會計師事務所，并加強注冊會計師的執業監督，使社會會計監督機構真正成為社會主義市場經濟的“經濟警察”。要進一步明確社會會計監督機制對會計審查的結論所承擔的法律責任，充分發揮其作用，維護信息的真實性、合法性和嚴肅性。

參考文獻：

1.趙煊君.中國證券市場―監管與投資者保護.上海財經大學出版社，2002年7月。

2.薛祖云.會計信息與市場管制.暨南大學出版社，2002年10月。

3.張俊民.會計監管.立信會計出版社，2000年3月。

6.張先治.財務分析.東北財經大學出版社，2003年。

9.葉銦.中國上市公司關聯交易特征分析.廣東廣播電視大學學報,2007年4月。

致謝。

畢業論文暫告收尾，這也意味著我在遼寧對外經貿學院大學的三年的學習生活既將結束。回首既往，自己一生最寶貴的時光能于這樣的校園之中，能在眾多學富五車、才華橫溢的老師們的熏陶下度過，實是榮幸之極。在這三年的時間里，我在學習上和思想上都受益非淺。寒暑四載，我始終堅信生命如執鐵鑄劍，磨礪以待。，我不敢懈怠，把握和珍惜第一個發展自己的機會。問渠哪得清如許，為有源頭活水來，我常以此勉勵自己，不輕言放棄，踏踏實實，一步一個腳印去接近設定的目標，步過了一段不平坦的求學道路。

財會月刊論文（通用13篇）篇七

xx年5月，我國財政部會同證監會、_、銀監會、_出臺了《企業內部控制基本規范》，規定了“執行本規范的上市公司，應當對本公司內部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，并可聘請具有證券、期貨業務資格的會計師事務所對內部控制的有效性進行審計。”

開展財務報告內部控制審計已經成為注冊會計師審計的重要業務內容，然而《企業內部控制基本規范》配套文件遲遲未正式發布，其中就包括《企業內部控制鑒證指引》，造成內控審計有點無所適從，審計質量得不到保證。《企業內部控制鑒證指引》(征求意見稿)基本借鑒了美國公眾公司會計監督委員會(pcaob)2007年7月發布的《與財務報表審計相結合的財務報告內部控制審計》(as5)，結合征求意見稿與as5，嘗試對我國注冊會計師實施財務報告內部控制審計的基本思路作出初步探索。

一、財務報告內部控制的界定。

《企業內部控制鑒證指引》(征求意見稿)中指出，“本指引所稱企業內部控制鑒證，是指會計師事務所接受委托，對企業與財務報告相關的內部控制的有效性進行鑒證，并發表鑒證意見。”對企業與財務報告相關的內部控制并沒有很明確的定義與界定。

此處，不妨可以借鑒美國證券交易委員會(sec)的定義，財務報告內部控制是指由公司的首席執行官、首席財務官或者公司行使類似職權的人員設計或監管的，受到公司的董事會、管理層和其他人員影響的，為財務報告的可靠性和滿足外部使用的財務報表編制符合公認會計原則提供合理保證的控制程序，具體包括以下控制政策和程序：

1.保持詳細程度合理的會計記錄，準確公允地反映資產的交易和處置情況;。

3.為防止或及時發現公司資產未經授權的取得、使用和處置提供合理保證，這種未經授權的取得、使用和處置資產的行為可能對財務報表產生重要影響。

二、財務報告內部控制審計與財務報告審計風險評估程序的聯系與區別。

當前，財務報告審計方法是風險導向審計，要求注冊會計師在實施進一步審計程序之前，實施風險評估程序，其中包括了解被審計單位的內部控制與實施控制測試。財務報告內部控制審計的基本范圍、審計方法大體一致，但是由于相關法規還要求注冊會計師對管理層就公司財務報告內部控制有效性的評價單獨發表意見，因此在審計程序上應比控制測試力度有所強化。一般來說，上市公司都是聘請同一家會計師事務所進行內控審計與財務報告審計，所以注冊會計師應充分利用職業判斷，可以考慮將內控審計與財務報告審計加以整合，以達到節約審計資源、降低審計成本、提高審計效率和質量的目的。

三、實施財務報告內部控制審計的基本思路。

(一)了解被審計單位的控制環境注冊會計師應關注：

1.影響企業所在行業的事項，包括財務報告實務、經濟狀況、法律法規和技術革新;。

2.企業組織結構、經營特征和資本結構;。

3.企業的規模和業務復雜程度;。

4.企業經營活動或內部控制最近發生變化的程度。

注冊會計師的著眼點應重視被審計單位管理高層對內部控制的態度，比如公司的道德規范、管理層的經營風格、角色和職責劃分的清晰程度，以及是否擁有一個強有力的審計委員會等。

(二)制定審計計劃。

根據所掌握的控制環境及其對行為和財務報告完整性的影響，制定審計計劃，確定項目負責人和項目團隊成員，界定角色、責任和資源;制定項目計劃、方法和報告要求。對風險的考慮應貫穿整個計劃過程。

以往控制測試往往流于形式，空有其表，其原因之一就是審計人員并不具備判斷企業內控是否有效的能力。企業的內控制度，往往是管理層經過長期摸索逐步建立起來的，作為審計師，僅僅花幾天或幾周的時間，就要搞清楚企業內控在設計和運轉上可能的漏洞，談何容易，沒有足夠的經驗以及對企業管理的理解，是無法形成正確的對內控的理解的。因此，在制定審計計劃，必須分配好合適的項目人員，對項目助理人員做好具有針對性的審前培訓與督導，并且根據需要，制定利用專家的計劃。

(三)識別公司層面的內部控制。并完成公司層面的評估公司層面的內部控制，主要是指公司治理層面的內部控制，屬于控制環境。as5允許減少業務流程層次的測試，尤其是在公司整體層面的控制較強，并且和業務流程層次的控制緊密相連時;或者公司整體層面的控制足以防止或發現相關認定的重大錯報。這就需要注冊會計師識別公司層面的重大風險并作出恰當的評估。

公司層面的內部控制，包括對公司部門、人員的權責利劃分、重大政策決策流程與重大風險管理政策、管理層的風險測評流程、反舞弊控制、公司內控自我評測流程等，注冊會計師應評估公司層面控制對流程層面的控制評估有何影響。

注冊會計師還應識別各流程的責任人，并與其溝通，掌握其是否明確責任。其中，需重點對審計委員會的人員構成、工作方式、在公司監管中的實際地位、行使職能是否受到制約等進行全面的評估。

評估的焦點應放在風險上，如果某一事項從財務報告內部控制風險的角度來看是重要的，就必須重點關注。風險評估理念應貫穿審計的全過程。

(四)測試各相關財務報告目標的關鍵控制。

選擇那些針對最關鍵財務報告目標的流程控制，并對這些控制的設計有效性進行評估。應重點識別那些用來管理會對財務報告產生影響的重要流程的流程層面監督性控制，實務中的審計辦法是從公司的財務報表著手，識別對財務報表有重大影響的相關業務活動和流程目標，選擇關鍵會計科目和會計報表事項。

在對公司層面評估的基礎上，應考慮重要性水平，以及財務報表和其他支持性會計科目余額、交易或其他支持性信息出現重大錯報的可能性，分析財務報告中的關鍵風險防范事項，并從數量和性質兩方面考慮會計科目和披露事項的重要性。

與重大錯報風險相關的風險因素包括但不限于：相關會計科目余額或交易的大小和種類;因錯誤或舞弊而產生錯報的可能性t該會計科目反映的交易的數量、會計科目的復雜程度;披露事項或相關會計科目的性質;會計科目反映的交易類型導致公司承擔或有負債的風險;是否包含關聯交易等。

注冊會計師應確定重要交易事項和業務流程的關鍵控制點，明確識別每一重要會計科目或披露事項是否都有管理層簽字、聲明等法律手續方面的認定。

測試方法可采取穿行測試，通常綜合運用詢問、觀察、檢查相關憑證以及重新執行控制等程序。在針對重要處理程序執行穿行測試時，注冊會計師可以詢問企業員工對企業規定程序及控制所要求內容的了解程威對于特定的相關認定，可能有多項控制應對評估的錯報風險注冊會計師沒有必要測試與某個相關認定有關的所有控制。

(五)評價內部控制設計的有效性和內部控制執行的有效性。

在作出評價之前，應首先對財務報告內部控制風險作出評估。財務報告內部控制風險包括兩個要素：錯報風險與控制失效風險。影響某項控制相關風險的因素包括：1.該項控制擬防止或發現的錯報的性質和重要性;2.相關賬戶和認定的固有風險;3.交易的數量和性質是否發生變動，進而可能對該項控制設計或運行的有效性產生不利影響;4.賬戶是否曾經出現錯報;5.企業層面的控制對其他控制的監督的有效性;6.該項控制的性質及其運行頻率;7.該項控制對其他控制有效性的依賴程度;8.執行或監督該項控制的人員的專業勝任能力，以及是否發生變動;9.該項控制是人工操作還是自動完成;10.該項控制的復雜性，以及運行過程中需作出的判斷的重要性。

內部控制設計是否有效的判斷標準，是內部控制能否防止和發現導致財務報告不當披露的重要事項。評價內部控制設計的有效性的依據：被審計單位是否針對每一個控制目標都制定了適當的控制措施;是否能夠防止或檢查出可能造成財務報告重大錯漏的錯誤或舞弊。

評價內部控制執行有效性，指設計有效的控制措施是否得到了正確執行。控制未按照設計運行、執行人員未擁有執行控制所需的授權和不具備必要的專業勝任能力，發生上述情況之一，即說明內部控制存在執行上的缺陷。

(六)評價控制缺陷。

對發現的內部控制存在的不足，注冊會計師應按其嚴重程度，評價其是否屬于缺陷、應關注缺陷還是重大缺陷。如果控制的設計或運行不能及時防止或發現錯報，表明內部控制存在缺陷。應關注缺陷是指內部控制存在的、其嚴重性不如重大缺陷但卻足以值得負責監督企業財務報告的人員關注的某項缺陷或幾項缺陷的組合。重大缺陷是內部控制中存在的、具有合理可能性導致企業年度或中期財務報表出現重大錯報不能被及時防止或發現的某項缺陷或幾項缺陷的組合。

控制缺陷的嚴重性取決于：1.企業控制是否存在無法防止或發現賬戶余額或列報錯報的合理可能性，2.因一項或多項缺陷導致的潛在錯報的重要程度。在評價一項或多項控制缺陷可能導致的錯報的重要程度時，注冊會計師應當考慮受控制缺陷影響的財務報表金額或交易總額，以及受本期已發生或預計未來期間可能發生的控制缺陷影響的賬戶余額或某類交易所涉及的活動數量。

審計過程中，發現以下跡象，就應判斷被審計單位內部控制存在重大缺陷：1.發現高級管理人員舞弊;2.重述財務報表，以反映重大錯報的更正情況;3.注冊會計師識別出當期財務報表存在重大錯報，而該錯報不可能由企業內部控制發現;4.審計委員會對企業財務報告和內部控制的監督無效。

(七)形成審計報告。

注冊會計師應當評價根據鑒證證據得出的結論，以作為對內部控制形成鑒證意見的基礎。如果被審計單位內部控制存在應關注缺陷與重大缺陷，審計師就需要對被審計單位的財務報告內部控制發表保留意見或者反對意見。

財會月刊論文（通用13篇）篇八

(一)會計畢業論文要堅持選擇有科學價值和現實意義的課題。

(二)會計畢業論文要根據自己的能力選擇切實可行的課題。

3.選擇能發揮自己業務專長的課題扎實的理論功底為論文寫作奠定了堅實的基礎。

(一)搜集資料。

(二)核實整理資料。

五會計畢業論文的初稿要求。

5.會計畢業論文初稿寫成后，必須認真加以修改，這是提高論文質量的重要保證文章的修改可以說是無止境的，大至問題提得是否鮮明確切結構層次是否嚴密合理;小至文字的修飾加工，標點符號的推敲運用一篇高質量高水平的論文，是需要字斟句酌精雕細刻的。

財會月刊論文（通用13篇）篇九

學校：中央廣播電視大學西安新城分校。

專業：會計學。

年級：20xx年秋。

學號：1261001252624。

指導老師：張華。

20xx年11月。

目錄。

內容摘要。

基礎會計學是管理類各專業了解會計基本理論和基本方的的專業基礎課程，復式記賬原理及借貸復式記帳法的具體運用作為該門課程的核心內容，如果說復式記帳是整個會計核算的方法基礎會計恒等式由是整個會計核算的理論基礎，中級財務會計屬于會計實務類型的學科，它主要是在會計學原理的基礎上，以準則為中心，講解對日常生活中或非日常生活中發生的經濟交易與事項如何進行確認，計量，記錄，報告等方面的知識.

會計基礎工作是會計工作的基本環節，現階段，一些單位會計基礎管理不當，造成了會計基礎工作不同程度的削弱、滑坡甚至混亂、影響了會計職能的有效發揮，會計基礎工作還存在一些不容樂觀的問題，其規范性還有待進一步提高。主要根據財政部制定的《會計基礎工作規范》條例，重點分析目前中國會計基礎工作中存在的一些問題及其產生的原因，并提出整改建議。

會計學專業課程知識綜述及個人應用研究報告。

(一)《基礎會計》核心知識學習收獲。

會計是以貨幣作為主要計量單位，以會計憑證為依據，借助于專門的程序及方法，對特定主體的經濟活動進行全面、綜合、連續、系統的核算與監督的一種管理活動。會計對象就是會計核算和監督的內容。具體指社會再生產過程中能夠用貨幣計量的經濟活動，或者說是再生產過程中的資金運動。

會計要素和會計等式。是指對會計對象具體內容所做的最基本分類，是會計對象基本的、主要的組成部分。會計等式，是指運用數學方程的原理來描述會計對象的具體內容，即會計要素之間相互關系的一種表達式。它分為靜態會計等式、動態會計等式和擴展會計等式。

賬戶分類。賬戶分類最基本和最主要的是按賬戶和經濟內容分類和用途結構分類。了解如何按賬戶的經濟內容和用途、結構進行分類，一般都分為哪些類別，以及各類中一般都有哪些賬戶。

會計憑證。要深刻理解會計憑證在會計核算中的重要地位，以及會計憑著必須真實可靠的重要性;掌握會計憑證的編制和審核方法。

財產清查。主要了解財產清查的含義和分類、財產清查的組織與方法、財產清查的結果的賬務處理。要求準確理解財產清查的意義，并在了解財產清查的組織和方法的基礎上，掌握存活的兩種盤存制度及會計處理方法，以及財產清查結果的賬務處理。

會計報表。理解財務會計報告的含義和構成，會計報表的含義、組成和分類;財務會計報告和會計報表的信息質量及編輯要求;還應懂得財務會計報告和會計報表時會計核算的最終成果，要力求真實和可靠;對財務會計報告和會計報表的組成和編制要求應有比較全面了解;并掌握基本的編制方法。

會計循環。會計循環是會計記錄、分類和總結會計記錄的過程經常被稱作會計循環。會計信息起始于商業交易的初始記錄，包括正式的財務報表的編制(合計資產、負債和所有者權益)。這個循環意味著這些程序必須持續重復，在合理的會計期間準備新的、更新的財務報表會計循環是在經濟業務事項發生時，從填制和審核會計憑證開始，到登記賬簿，直至編制財務會計報告，即完成一個會計期間會計核算工作的過程企業將一定時期發生的所有經濟業務，依據一定的步驟和方法，加以記錄、分類、匯總直至編制會計報表的會計處理全過程。

會計核算形式。了解會計實務中使用較為普遍的各種會計核算形式，以及各種會計核算形式的特點、使用的會計憑證和賬簿，及其帳務處理的程序和過程，重點掌握科目匯總表和匯總記賬憑證的編制方法。

會計工作的組織。了解如何安排、協調和管理好企業的會計工作。會計機構和會計人員是會計工作系統運行的必要條件，而會計法規是保證會計工作系統正常運行的必要的約束機制。了解會計工作組織的內容認真掌握會計工作組織的原則。

我在學習這門課程中，覺得有一定難度。心中充滿著無數個問號，但是所有的問題又不能馬上解決。我只能通過老師的講解以及自己的思考來加深自己的理解。這一過程中，我主要是被動的學習，接受書本上的知識，因為我知道知識積累得多了，理解就會更深入。當運用借貸復式記賬法編寫會計分錄時常常感到力不從心。一方面是遇到一筆經濟業務時不知道應涉及哪些賬戶，而另一方面，雖然知道一筆會計分錄需要涉及哪些賬戶，但是卻不能確定它們正確的記賬方向。對于前一個問題，只要能夠掌握每個賬戶所反映的經濟內容即可解決，而后者則需要熟悉每個賬戶的結構。若通過死記硬背掌握每個賬戶的結構，勢必增加學習的負擔，而通過會計恒等式就可以提供一個記憶賬戶結構的便捷方式。但是時間有限，我還需要學習自己本專業的課程，所以對會計的學習沒法上升到理論層次。通過書本學習，我形成自己對會計最基本的知識體系，更形成對會計的總體印象。我感覺會計是如此的奇妙。我們都知道企業每天發生的經濟交易事項是很多的，而且是交錯復雜的，但是會計通過對這些原始的會計信息進行加工處理，最終形成有價值、簡潔明了的會計信息。這不得不是我佩服會計的藝術。

(二)、《中級財務會計》核心知識及學習收獲。

財務會計工作是按會計準則的要求對企業發生的交易和事項進行確認、計量、記錄和報告，向各方提供會計信息。

要掌握財務會計的目標與特征、財務會計的核算原則以及中級財務會計的內容。

貨幣資金。了解貨幣資金的范圍及內部控制制度、庫存現金的管理及銀行存款的管理;掌握庫存現金收支的核算、備用金的核算及庫存現金清查與銀行存款的核對;掌握銀行轉帳結算方式和其他貨幣資金的內容及核算。

應收及預付款項。了解應收帳款的性質已范圍、票據的種類和抵借和出售及其明細核算、長期應收款的核算、預付賬款及其他應收款的核算;掌握應收帳款發生與回收的核算、壞賬的核算、應收票據及應收票據貼現的核算、其他應收款的內容與核算。

存貨。理解存貨的概念與范圍：了解存貨的性質與分類和周轉材料與委托加工物資的核算方法。掌握存貨的初始計量儀發出存貨的各種計價方法。原材料、庫存商品的核算方法和期末存貨的盤點及期末計價方法。

證劵投資。在了解證劵投資按品種和按管理意圖分類的基礎上，掌握交易性金融資產、可供出售金融資產和持有至到期投資的核算方法。

長期股權投資。了解長期股權投資的分類以及投資企業與被投資企業的關系：掌握成本法和權益法的適用條件、操作要點以及長期股權投資核算方法轉換的會計處理。

固定資產。了解固定資產的概念、特征及分類的基礎上，熟悉固定資產確認和計量的標準，掌握在不同情況下固定資產的增加和減少以及減值準備的核算。

投資性房地產與無形資產。了解投資性房地產的確認、計量和無形資產的內容與分類，掌握投資性房地產的轉換及處置的內容和會計核算方法。無形資產取得、攤銷、出租、出售以及期末計價的核算方法。熟悉無形資產的確認和計量的原則。

流動負債。掌握流動負債的性質與分類、各項流動負債的核算方法以及或有負債的披露原則。

長期負債。了解長期負債的特點以及其計價、掌握長期借款與應付債券的核算方法、掌握借款費用的內容、資產化或費用化金額的確定及相關規定。

所有者權益。熟悉其性質、不同企業組織形式的所有者權益的構成內容、熟悉存股的會計處理。掌握實收資本、資本公職、留存收益的概念及其會計處理。了解獨資企業和合伙企業所有者權益的概念、特征及核算方法。

收人、費用及利潤。應了解銷售商品收人的確認方法。掌握各種特殊銷售業的核算、資產負債表負債法下所得稅的核算程序與方法和凈利潤的分配內容及會計處理。理解所得稅核算的納稅所得與暫時性差異。

會計調整。了解會計調整的類型以及它們之間餓區分和各類會計調整的會計處理。

財務報表。要求掌握企業財務報表的種類;掌握各類報表的作用、結構原理、項目排列及編制方法;掌握財務報表附注及財務情況說明書的基本內容。

《中級財務會計》屬于會計實務類型的學科。它主要是在會計學原理的基礎上，以準則為中心，講解對日常生活中或非日常活動中發生的經濟交易與事項如何進行確認、計量、記錄、報告等方面的知識。當時，我也會考慮為什么會這樣做賬，準則為什么要這樣規定。我個人覺得企業發生的經濟交易與事項與各種學科知識相關聯，比如金融資產與金融學科相關、長期股權投資與證券投資相關等等，在對這些經濟交易與事項如何確認、計量、記錄、報告之前，我們有必要了解這方面知識，更有利于我們學習《中級財務會計》，同時也會理解準則為什么要這樣規定。對于有些章節，沒有這方面知識的鋪墊，學習起來有點吃力，特別是長期股權投資中追加投資導致成本法轉權益法的賬務處理。當時，我研究了很長時間，列舉了各種情況，才慢慢掌握其中的技巧。但是，我對《中級財務會計》學習，也只是停留在書本層面，如果遇到問題，也最多在圖書館查各種不同版本的書籍來解決困惑，沒能形成理論研究。讓我欣慰的是，在不斷的學習，思考，鍛煉中，我學會了用最基本的理論來解決所有問題，達到了融會貫通的效果(比如對于長期股權投資權益法核算，把握住這一點——只要影響所有者權益的事項都要對長期股權投資進行調整)。

二、個人應用研究報告。

外乎有兩類，一類是發生額，另一類是余額。作為記賬對象的發生額數據，來自于記賬憑證，而作為記賬結果的期末(或初期)余額數據，則是在賬簿被登記之后形成的。所以，賬簿記錄只不過是記賬憑證上賬戶記錄的分類、匯總罷了。由于計算機具有強大、快速的數據處理能力，它對記賬憑證庫文件的分類、匯總不過是舉手之勞。而對于賬戶余額，只要保證系統初始化時輸入的初始余額數據正確無誤，以后各個會計期的期末余額也就唾手可得了。因此，使用電腦的“帳”是憑證庫文件及相關數據(主要是各會計賬戶的期初余額數據)自動地準確無誤地派生出來的。理論上說，保留了憑證庫文件及相關數據，也就保證了賬簿的存在。記賬，是傳統財務會計賬務處理流程的核心環節。會計產生以來，就一直與記賬、算賬、報賬時刻相伴、密不可分，從填制憑證、登記賬簿到編制報表等會計處理方法和程序，無不留下了“記賬“的烙印。所以，在傳統觀念上，“記賬”似乎成了會計的代名詞。電腦的記賬這里所謂的“記賬”就是將帳前憑證庫文件中審核通過的記賬憑證做上過賬標識，或者另外形成一個帳后憑證庫文件，表明該記賬憑證已入庫，不允許在對其進行無痕跡修改或作廢，刪除操作。如果有錯誤，只能采用類似于手工會計下的紅字沖銷法，通過輸入“更正憑證”予以糾正。所以，記賬環節完全可以取消，即平時不登記日記帳、明細賬及總賬，只將記賬憑證保存在一起，在需要時再采用瞬間成賬的做法：根據科目余額庫文件的期初余額數據和記賬憑證庫文件的科目發生額數據，當即形成所需的“賬簿”并予以輸出。同時，這種瞬間成賬的方式也使會計報表瞬間形成成為可能。至于很多財務軟件所提供的記賬模塊功能，主要是為了滿足會計人員的賬務處理習慣，即只有先記賬才能查詢和打印。

在手工會計中，分類賬分為總分類賬(總賬)和明細分類賬(明細賬)。其登記的原則是“平行登記”，即把來源于記賬憑證的信息一方面記入有關總賬賬戶，同時還要記入該總賬所屬的有關明細賬賬戶，并通過定期對賬來檢查和糾正總賬或明細賬中可能出現的記錄錯誤。這種通過低效率的多重放映和相互稽核來換取數據處理的正確性與可靠性事手工會計賬務處理程序的一個重要特征。然而，對賬是設置賬簿的產物。如果沒有設置賬簿也就無所謂賬證、賬賬、帳表之間的核對了。計算機本身是不會發生遺漏、重復及計算錯誤的，只要會計軟件的程序正確且運行正常，賬證、帳帳一定是相符的;只要報表公式定義正確，帳表也一定相符，這樣，就使手工會計下的對賬環節不復存在了。

會計學是對企業所有經濟活動的一種記錄，管理者通過它可以了解企業的經濟狀況。稅務局根據會計學賬目來進行稅收，會計學還涉及到財務管理和成本管理等方面。可以說它是一種比較重要的做事業的基礎，是一種技術職業，比較適合有耐心，對數字敏感，做事謹慎的人學習。會計學是一門最傳統的行業，我作為一名會計從業人員，在工作中也會深深體會到這一點，會計和別的行業不同的是，不允許有一點差錯，就會影響到后期核對賬目的好多環節，所以在做帳目的時候一定要認真仔細，保證每個環節都正確。

業服務，發揮自己的專長，為國家的經濟繁榮盡自己微薄的一份力量。

面對市場經濟國際化、信息化趨勢，我們要清醒地看到，會計行業的發展與日益變化的新形勢之間還有不少差距。在新的形勢下，市場經濟發展將帶動會計工作全方位與國際接軌，會計管理工作也將由事務型向管理型轉變，會計工作的目標、內容、方式都在發生深刻變化，會計基礎工作規范要求也迫在眉睫，而且前財務管理和會計核算方面存在諸多問題，會計基礎工作不規范，原始憑證要素不全，原始憑證不合規，現金管理不規范，項目經費核算不規范，未按照部門預算及會計制度要求對項目項經費分項目核算，會計人員專業水平和政策素質待提高等等。因此，會計基礎工作規范化勢在必行，但同時會計基礎工作規范化又是一項長期而復雜的系統工作，必需細致扎實，持之以恒的堅持下去，高校要提高認識，加強領導，努力推進內部控制制度建設，促進單位內部制約不斷完善，強化單位內部會計監管，全面提高會計基礎工作規范化的質量，不斷提高會計工作水平。

參考文獻：

[1]《中級財務會計》楊有紅中央廣播電視大學出版社。

[2]《基礎會計》金中泉中央廣播電視大學出版社。

財會月刊論文（通用13篇）篇十

(一)會計畢業論文要堅持選擇有科學價值和現實意義的課題。

(二)會計畢業論文要根據自己的能力選擇切實可行的課題。

3.選擇能發揮自己業務專長的課題扎實的理論功底為論文寫作奠定了堅實的基礎。

(一)搜集資料。

(二)核實整理資料。

五會計畢業論文的初稿要求。

財會月刊論文（通用13篇）篇十一

近年來，隨著經濟的不斷發展，財會行業備受關注。每個企業都需要財務人員來處理賬目、編制財務報表以及進行財務分析。為了更好地了解財會行業的新動態，提高自身的專業水平，我訂閱了《財會月刊》。在閱讀了這本雜志后，我深感益處匪淺，下面將從內容的豐富性、實用性、專業性、前瞻性以及增長自身見識等方面介紹我的心得體會。

第一，這本《財會月刊》的內容非常豐富。雜志中涉及了許多與財會行業相關的信息。無論是公司財務報表分析、稅務法規更新還是最新的財會管理理念，都能在這本雜志中找到。這些內容的涵蓋面廣、及時性強，幫助讀者掌握財會行業的最新信息，了解行業的發展動態。

第二，雜志中的內容非常實用。不同于一些理論性的書籍，雜志中的內容更注重實踐操作。比如，其中有一篇文章是關于財務分析的，詳細介紹了如何分析公司的財務報表，找出潛在的問題，并進行有效的預測。這對于財務人員來說非常有用，能夠幫助他們更好地處理公司的財務工作，并為企業的發展提供有效的支持。

第三，這本雜志的專業性很強。《財會月刊》是由一群資深的財會專家和學者撰寫的，他們不僅對財會行業有著豐富的實踐經驗，而且他們對理論知識也有著深入的研究。他們將自己的經驗和知識與讀者分享，幫助讀者了解財會行業的專業知識，提高自身的專業水平。

第四，這本雜志的內容具有前瞻性。財會行業的發展速度非常快，新的財會規范和法規不斷出臺，新的財會技術和工具不斷涌現。《財會月刊》會定期更新這些最新的信息，并對未來的發展趨勢進行分析和預測。通過閱讀這本雜志，讀者可以第一時間了解到這些新的變化和趨勢，為自己的發展做好準備。

第五，閱讀《財會月刊》不僅可以提高我的專業水平，還能增長自身的見識。財會行業的知識雖然專業，但財會行業也是一個與其他行業緊密相關的領域。通過閱讀這本雜志，我不僅可以了解財會行業的發展動態，還可以了解其他行業的最新動態，拓寬自己的視野，并為我在職場的發展提供更多的機會。

綜上所述，《財會月刊》是一本內容豐富、實用性強、專業性好、前瞻性強、能夠增長個人見識的雜志。通過閱讀這本雜志，我不僅可以提高自己的專業水平，還能夠了解到財會行業的新動態，為自己的職業發展提供更多的機會。因此，我將繼續訂閱這本雜志，并將其作為我的學習和成長的指南。

財會月刊論文（通用13篇）篇十二

摘要：隨著我國新的會計準則體系的建立與實施，中國已進入一個新的會計時代。新會計準則的頒布，標志著我國與國際慣例趨同的中國會計準則體系的正式建立。新的會計準則由于諸多的會計政策、計量模式、收益確認方法、會計處理方法的改變，其實施自然會對企業生產經營和財務狀況等產生重大影響，進而影響企業的稅收。

新會計準則對企業所得稅引入資產負債表債務法，要求企業采用納稅影響會計法進行所得稅會計核算，而且必須使用資產負債表債務法進行賬務處理。企業所得稅核算采用資產負債表債務法將暫時性差異對所得稅的影響金額遞延到以后各期。如果企業存在較多的可抵扣暫時性差異，按照資產負債表債務法，其影響金額計入遞延所得稅資產或負債，導致暫時性差異發生當期利潤和權益的增加，以及差異轉回時利潤和權益減少。如果企業存在較多的應納稅暫時性差異，采用資產負債表稅務法會導致差異發生當期利潤和權益的減少而差異轉回時利潤和權益的增加。

新企業會計準則規定，對于企業合并之外的交易或事項，如果該項交易或事項發生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，則所產生的資產、負債的初始確認金額與計稅基礎不同而形成暫時性差異的，會計上并不確認相應的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。該規定主要是考慮到如果確認該類暫時性差異的所得稅影響需要調整資產的入賬價值，有違歷史成本原則，進而影響到會計信息的可靠性。目前這方面的交易或事項并不多見，但隨著會計計量屬性的多元化以及公允價值適用范圍的拓展，而在稅法又沒有跟進或調整的情況下，這種差異的存在就會明顯增多。例如同一控制下企業合并形成的長期股權投資，其入賬價值并不是投資成本(計稅基礎)，而是按持股比例計算所擁有的被投資方所有者權益的份額;企業進行公司制改制以及被完全控股合并的公司，其資產負債賬面價值可以根據評估后的公允價值加以調整入賬等。以上都有可能造成相關暫時性差異，因此在實務中應加以注意和區分。

對于按照權益法核算的長期股權投資，在投資持有期間，長期股權投資隨著被投資方實現凈利潤或凈損失而按照持股比例計算應享有的部分，相應調整長期股權投資的賬面價值，同時確認為各期損益。而稅法中并沒有權益法的概念，長期股權投資的計稅基礎通常并不發生改變。單純就長期股權投資這項資產而言，的確存在一種暫時性差異，權且把它當作一種“疑似”，需留待進一步觀察。首先，對于在可預見的未來期間內可以轉回的長期股權投資，如果企業準備長期持有，則該投資成本的調整所產生的暫時性差異在可預計的未來期間不大可能轉回，因而也不會產生未來期間的所得稅影響。因此，在長期持有的情況下，對于長期股權投資賬面價值與計稅基礎之間的差異一般不確認相關的所得稅影響。其次，新稅法規定，對于居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益免稅。對于符合免稅條件的投資企業而言，在實際分取現金股利或利潤時，權益法下要沖減長期股權投資的賬面價值，而不再確認投資收益，同時也不用繳納所得稅。因此從整體上看，根據權益法予以調整的這部分投資差額在持續持有的較長期間內不會產生納稅影響，因此在會計上可以不確認遞延所得稅的影響。

新企業會計準則特別強調，企業應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認由可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產。換言之，如果企業在可預見的未來期間內不大可能取得足夠的應納稅所得額，意味著企業今后未必能夠享受到該暫時性差異所帶來的未來抵減稅的“好處”，如果仍據以確認遞延所得稅資產，則因其所代表的經濟利益無法實現喪失了資產應有之義，列示于資產負債表也不過是形同虛設，因此本著謹慎性原則，在會計上不應確認這部分可抵扣暫時性差異的所得稅影響。即便遞延所得稅資產在一開始被確認，隨后在各個資產負債表日，企業也應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核，如果未來期間很可能無法像原預計的那樣獲得足夠的應納稅所得額，就應當減記原有的遞延所得稅資產的賬面價值。

本文將從新企業會計準則相關條款變化導入，闡述新企業會計準則在對會計要素的計量、資產減值準備、存貨方法等方面的變化，這些變化直接對企業稅務處理產生深遠的影響，主要為長期股權投資、資產減值準備、存貨計價方法、債務重組、借款費用資本化、固定資產折舊、無形資產攤銷、非貨幣性交換、收入的確人、建造合同收入和成本的確認的影響。

引言。

我國企業會計準則體系從20xx年1月1日起在上市公司執行，隨后在不長時間內也將在所有大中型企業執行。新會計準則的實施標志著我國與國際慣例趨同的中國會計準則體系的正式建立。隨著我國新的會計準則體系的建立與實施，中國已進入一個新的會計時代。新會計準則歷史性的變革，標志著我國適應市場經濟發展需要與國際慣例趨同的中國會計準則體系的正式建立。新會計準則對中國經濟的影響是深遠的，改革程度之深是前所未有的.她對于完善我國社會主義市場經濟體制，提高對外開放水平，推動資本市場發展和加速中國融入全球經濟都有著重要的意義。新準則的變化不僅僅影響的是企業會計和它的財務報告方面，而她對稅收以及企業納稅帶來的影響也將引起人們的關注。本文通過對我國新會計準則體系下某些會計政策等方面變化的分析，初步探討了對企業納稅的影響。以期對企業科學運用新會計準則進行納稅籌劃的理論研究和實踐有所幫助。

一、受新會計準則影響的主要稅種。

我國現行的稅制體系由20多個稅種組成，從計征方式看，這些稅種可以分為從價計征、從量計征和從租計征、從稅計征等多種形式。有的稅種實行單一計征方式，有的則實行復合計征方式。受新會計準則影響較大的主要集中在實行從價計征和從租計征征收方式的稅種上，如增值稅、消費稅、營業稅、企業所得稅(包括外商投資企業和外國企業所得稅)、土地增值稅、房產稅、個人所得稅等。新會計準則對主要稅種的影響具體表現在三個方面：一是影響計稅依據。由于新會計準則采用了多種計量屬性，加上一些會計要素的定義不同于稅法，使各主要稅種計稅依據的確定變得較為復雜。二是影響納稅調整。由于新會計準則在確認、計量方式和標志等方面與稅法規定有相當大的差別，企業在納稅申報時需要作大量的納稅調整，尤其是對一些跨期項目，需要做連續性的多期調整。三是影響稅收負擔。實行新會計準則后，因會計上的確認、計量有了新的要求，相應會闡述一些計入當期損益的新會計事項。現行稅法對這些事項是否征稅尚無明確的規定。

二、新會計準則的變化及優點。

(一)新會計準則的主要變化。

會計是稅收的基礎，在會計實踐中，某會計事項是否應該確認為收入或費用，何時被確認為收入或費用.要依據會計準則來規范，進行會計的帳務處理。而企業的納稅實踐是以會計帳務處理為基礎依據稅法規定來展開。不同的帳務處理會直接影響當期的損益乃至稅收意義上的所得。因此.新會計準則的變化必然對稅收帶來諸多的影響，研究這種影響無疑對企業選擇最優的納稅方案是很有意義的。

1.會計政策選擇空間的變化。

新會計準則對某項業務提出了多種可選擇的會計政策，選擇不同的會計政策處理會計事項會產生不同的經濟后果，而對納稅產生影響。例如.存貨計價方法的變化。新準則取消了存貨計價的后進先出法，取消的原因是后進先出法不能真實反映存貨流轉的情況。但從理論上分析，若企業將原采用的后進先出法轉向其他的計價方法(先進先出法.加權平均法等)時，對于存貨較多，存貨周轉率較低的企業會引起毛利率和利潤的不正常波動。而且如果是處在一個通貨膨脹的市場環境下，會使當期利潤偏高，對稅收帶來影響。另外新準則對固定資產折舊也作了重大改革.要求折舊年限、預計凈殘值等指標至少每年復核一次，當其預期使用壽命和凈殘值與原估計有差異時，允許調整其折舊年限與凈殘值。

2.計量基礎運用的多樣化。

新會計準則全面引入歷史成本，重置成本，可變現凈值、現值、公允價值五種計量屬性，實現計量基礎的多元化。多元化計量模式勢必會影響各期的損益結果。其中公允價值的引入是新會計準則體系的一大亮點，而且新準則中新增加的金融工具、投資性房地產，非共同控制下的企業合并和非貨幣性資產交換等都允許采用公允價值計量。

3.所得稅會計處理方法的改變。

新的所得稅會計準則廢除了原來的應付稅款法和納稅影響會計法，全面采用國際通行的資產負債表債務法。這種所得稅處理方法與原方法相比要引入暫時性差異的概念(原來方法考慮永久性和時間性差異)，而且要求在每一會計期未應核定各資產、負債項目的暫時性差異{比時間性差異范圍更廣泛)并以適應稅率計量來確認一項遞延所得稅費用，再加上當期應納稅所得額便構成當期的所得稅費用。可見，由此確認的所得稅費用包括當期所得稅費用和遞延所得稅費用。這種方法所貫徹的是通過計算暫時性差異來全面確認遞延所得稅資產或負債，將每一會計期間遞延所得稅資產或負債余額變化確認為收益，無疑會對稅收意義上的所得產生影響，而且隨著新會計準則體系的實施以及企業合并，債務重組等核算業務的增加，由此產生的暫時性差異會越來越多。

4.收益計量方法的變化。

在新的債務重組準則中，改變了過去將債務重組產生的收益計入資本公積的作法，而允許將債務重組過程中由于債權人讓步而導致債務人豁免或者少償還負債而產生的收益確認為債務重組利得，計入當期損益(營業外收入)即作為利潤進入利潤表。根據目前上市公司債務重組的現狀.債權人一般都會根據債務人的實際償債能力給予一定的豁免。據有關資料顯示，由于這一計量方法的變更若按上年債務重組的情況看，上市公司至少可增加收益60多億元，因此收益計量方法的變化對企業利潤的直接影響是顯而易見的。

5.借款費用資本化的范圍擴大。

新會計準則對于借款費用資本化的規定不再限于購建固定資產的專用借款，規定指出：企業發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產時，應當予以資本化。允許為生產大型機器設備.船舶等生產周期較長且用于出售的資產所借入的款項發生的利息資本化，而不再直接計入損益(財務費用)這將對企業收益產生很大影響。

6.資產減值準備的核算范圍以及方法的變化。

新準則明確規定，資產減值損失一經提取.在以后期間不得轉回，只能在處置相關資產后再進行會計處理。這一規定完全切斷了企業利用減值準備方法來操縱利潤的途徑。另外新準則還擴大了減值準備的核算范圍，這無疑也會對企業的利潤帶來影響。

7.長期股權投資核算方法的變化。

新會計準則不僅調整了投資的分類方式，而且規定將投資企業對子公司的長期股權投資改為成本法進行核算，這是和以前的最大不同。這將對投資企業的當期收益帶來影響，也無疑會對企業納稅，企業內部管理行為產生影響。

(二)新會計準則的優點。

1.新會計準則強調會計信息的可靠性和決策有用性。

新會計準則充分考慮了市場因素變化對資產價值的影響，強調按資產的定義確認和計量資產，在資產不能預期給企業帶來經濟利益時，要求企業計提相應的減值準備。新會計準則同時強調企業提供的會計信息應當與財務報告使用者的經濟決策需要相關，財務報告的目標也側重于資本市場的投資者，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測;也就是在會計信息的質量要求中，增強了相關性，歷史成本不再是惟一的主要計量屬性，比較全面地在準則體系中導入公允價值的計量屬性。

2.適應經濟生活的發展要求，內容上有所創新。

新會計準則體系從過去偏重工商企業準則擴展到橫跨金融、保險、農業等眾多領域的38項準則，覆蓋了企業的各項經濟業務，在涉及的領域上，增加了原準則中沒有或有但規定不詳細或不明確的內容。如：企業年金基金、股份支付、投資性房地產、生物性資產、金融工具的確認計量與列報、保險合同的規定等等。

3.體現與國際會計準則的趨同。

會計準則的全球趨同已是不可阻擋的歷史潮流，這次新會計準則體系的最大特點是：經過財政部和國際財務報告準則理事會雙方的共同努力，新會計準則在充分借鑒國際財務報告準則的基礎上，同時兼顧了中國經濟的客觀環境和發展特點，卓有成效地解決了雙方準則中的非實質性差異，除了由于國有企業及國有控股企業在中國經濟中占有主導地位，關聯方披露準則規定僅僅同受國家控制而不存在其他關聯方關系的企業不構成關聯方;企業合并準則規定了同一控制下企業合并的會計處理;資產減值準則規定計提減值準備不得轉回等，二者實現了實質性的趨同。我國積極主動的與國際財務報告準則進行實質性趨同變革。這既是中國市場經濟發展的需要;又是加入wto后中國履行承諾的要求。

三、新會計準則對納稅的影響。

如前所述，新會計準則由于諸多的會計政策、計量模式、收益確認方法、會計處理方法的選擇以及新業務的開發，影響到企業損益的計算和稅收水平，這無疑會影響著企業納稅籌劃的運作空間。通常情況下可選擇的會計政策和方法越多，納稅籌劃的空間也就會越大。因此，在新會計準則下利用會計政策和方法的選擇空間研究納稅籌劃是實現節稅或遞延納稅的有效途徑。

(一)長期股權投資核算方法的變化對納稅的影響。

長期股權投資是現代企業在實現多元化經營時，為規避行業風險所采取的一項有效理財方式之一。其所帶來的投資收益已成為企業利潤的一個不可缺少的有機組成部分，也構成投資企業的應納稅所得額。

新會計準則除了調整了投資的分類方式外.還對長期股權投資的核算方法進行了改進。大家知道，在進行長期股權投資核算時投資企業應根據所持股份比例以及對被投資企業財務和經營決策控制和產生影響的程度，分別采用成本法和權益法兩種核算方法。當被投資企業處于低所得稅稅率地區時，由于兩種核算方法對收益確認的時間不同，因而對當期收益以及對所得稅繳納產生影響.也為納稅籌劃提供了空間。新會計準則擴大了成本法的核算范圍，將原來應是權益法核算的”屬于具有控制”的范圍納入成本法核算范圍.應該說這一變革對企業節稅是有利的。因為采用成本法核算，它的核算規則是：被投資企業實現凈利潤時，投資企業并不作任何帳務處理.只有在被投資企業宣告分派現金股利或利潤時，投資企業才會按其應享有的份額確認當期投資收益，按現金制計入企業應納稅所得，依法繳納所得稅。這種核算方法具有以下特點：一是在收益的確認時間上稅法與會計核算基本是一致的，按其實際獲得的收益依法納稅，從客觀上很公平容易接受，而且不需做復雜的納稅調整。二是若被投資企業實現凈利潤。只有在宣告分派，投資企業才能確認收益將其計入應納稅所得額(投資企業所得稅率高于被投資企業按差額補稅》，如果被投資企業帳面上保留一部分投資企業暫時未分回的利潤，投資企業可以把這一部分已實現收益但未分回的部分作為將來追加投資或挪作它用繼續保留在被投資企業的帳面上，以此規避或延緩這部分投資收益應繳納的所得稅。然而，權益法核算的規則是：只要被投資企業實現凈利潤，不管投資收益是否分回都要按應享有的凈損益份額確認投資收益，實現稅收意義上的所得，按規定繳納所得稅。即使投資企業將其一部分作為追加投資或挪作它用，也無法規避這部分收益應繳納所得稅。因此選擇成本法核算無論是規避還是延緩納稅對企業還是較為有利。

(二)借款費用資本化范圍擴大對納稅的影響。

新準則對于符合資本化條件的資產和可以資本化的借款費用，向國際財務報告準則進一步趨同，使資本化的范圍擴大。允許需要經過相當長時間的生產活動才能達到可銷售狀態的存貨和達到預定使用狀態的投資性房地產，所占有的借款資金的相應借款費用可予以資本化，不再限定于由專門借款產生的借款費用。筆者認為，借款費用資本化范圍擴大將使生產周期長的某些制造業更真實反映企業的資金成本，但可能會增加企業所得稅的負擔。若保守估計。全國上市公司財務費用中的利息資本化比例假如占3-5%，可能會增加企業利潤將幾十億元，對稅收的直接影響是不容忽視的。另外.納稅人對外投資發生的借款費用按會計準則需資本化。計入有關投資成本，但納稅人應充分了解和利用符合((企業所得稅暫行條例》和《企業所得稅稅前扣除辦法勢(國稅發【20xx】84號)第三十六條規定，便可直接扣除.不需要資本化，而達到合理規避納稅的目的。

(三)固定資產折舊核算的會計政策調整對納稅的影響。

折舊核算實際上是一個成本分攤問題，它明顯的抵稅效果通常將其作為企業納稅籌劃的重點。會計核算主要涉及到固定資產折舊年限、折舊方法和預計凈殘值三個因素。新準則要求企業對固定資產折舊這三個因素至少每年復核一次，并允許當固定資產，使用壽命預計數與原先估計有差異時應當調整.固定資產預期實現方式有重大改變時可調整固定資產折舊方法。這一調整雖然對固定資產經濟使用期間的累計折舊額和應稅額不會產生增減影響，但會因每期分攤額(折舊額)不同而直接影響各期成本費用和利潤水平以及納稅額。實證研究表明：如果折舊年限調整，在稅率穩定的情況下或有下降趨勢時，縮短折舊年限可使后期折舊費用前移，前期利潤后移，會推遲納稅時間獲得貨幣時間價值，相當于享受了一筆無息貸，對企業有利。如果折舊方法調整，可適當選擇直線法和加速折舊法。如果各年度的所得稅率不變或有下降趨勢的應選擇加速折舊法為優，可把前期利潤遞延至后期延緩納稅如果各年度所得稅率有上升趨勢應采用直線法為優。因在上述情況下使用的加速折舊法延緩納稅的利潤與稅率高低成正比關系，假如在未來稅率趨高的情況下，以后納稅年度稅負一般會大于延緩納稅的利益。所以此時采用直線法較有利。大家知道，固定資產一般金額較大.若要調整任何一項指標都將對每期折舊費用以及利潤帶來影響，而影響稅收意義的所得。

(四)公允價值模式的引入對納稅的影響。

我們應清醒的認識到，采用公允價值模式，雖然資產和負債得到更為公允的反映，但會導致企業盈利的波動，給稅收帶來影響。如投資性房地產的公允價值代替帳面價值計價，并將其差異計入當期損益的作法可能會大幅度提高企業利潤水平而影響稅收。另外，新準則規定若投資性房地產采用公允價值模式，不再計提折舊或進行攤銷.也會相應地提高企業利潤，可能會增加企業的所得稅負擔，對企業不利.所以擁有投資性房地產的企業在選擇計量屬性時應謹慎考慮是否還繼續采用成本模式，權衡利弊。

(五)存貨計價方法的改革對納稅的影響。

從理論上分析存貨計價是納稅人調整應稅收益的有效手段。一般認為：在物價呈上漲趨勢時應采用后進先出法，將使當期銷售成本最高.期末存貨價值最低，可將利潤延至下期延緩納稅：如果物價呈下降趨勢時應采用先進先出法，可使本期銷售成本提高，從而達到本期降低所得稅的目的。如果物價漲落幅度不大，宜采用加權平均法，如果物價漲落幅度較大，宜采用移動加權平均有法，使企業各期應納稅所得額較為均衡避免高估利潤.多繳所得稅。雖然從理論上分析存貨計價方法影響納稅.但目前它的籌劃空間還很不。一是新會計準則取消了后進先出法，使企業利用變更存貨計價方法來調節當期利潤水平的重要抵稅手段不能起效。另外稅法也不允許存貨計價方法如此受市場價格影響而隨意改變。

(六)資產減值準備范圍和方法的改革對納稅的影響。

新準則在原基礎上擴大了減值準備的范圍，對于投資性房地產，生產性生物資產、建造合同、商譽等都允許提取減值準備，并要求減值準備提取后除非處置相關資產否則不得轉回。這將有利于遏制企業利用減值準備的計提和沖回操縱利潤的行為。據有關資料顯示.去年上市公司突擊轉回減值準備的數額可能達到幾十個億，那么.今年實施新準則后，這一規定可能會使原來一些慣用減值準備調節利潤的公司做文章的空間受限，可能會出現賬面虧損，對企業納稅帶來不小的影響。

(七)債務重組準則對納稅的影響。

到1999年底，財政部已頒布了九個具體會計準則。其中債務重組準則、收入準則、建造合同準則等準則的頒布實施，對稅收收入產生了一定的影響。

債務重組準則自1999年1月1日起執行。在該準則中，對企業納稅產生較大影響的有三個方面：債務重組收益、債務重組損失、或有支出。債務重組收益是指企業以現金清償某項債務時債務人將重組債務的帳面價值與支付現金之間的差額，或者非現金資產清償某項債務時債務人將重組債務的帳面價值與轉讓的非現金資產的公允價之間的差額。對債務人來說，是債務重組收益;對債權人來說，是債務重組損失。由于債務重組收益包括了債權人讓步的貸款和增值稅(指一般納稅人的增值稅)兩部分內容，債務人一方面把無須支付的貸款及增值稅轉為營業外收入，繳納企業所得稅，另一方面把增值稅的進項稅額全額抵減了銷項稅額，從而使債務人通過債務重組雖然會少繳增值稅，但仍增加了納稅支出(因為企業所得稅的稅率是高于增值稅的稅率)。或有支出是指依未來某種事項出現而發生的支出。或有事項的出現具有不確定性。根據債務重組準則的規定，修改后的債務條款中如涉及或有支出的，債務人應將或有支出包括在將來應付金額中，并由此確定債務人的債務重組收益。由于將未來實際上未發生的或有支出包括在將來應付金額中，在重組日就沒有足額地確認債務重組收益。從而使企業所得稅的稅基受到影響，對此稅務部門必須引起高度注意。

(八)收入準則對稅收的影響。

收入準則從1999年1月1日起執行。該準則中的收入只適用銷售商品、提供勞務及他人使用本企業資產而取得貨幣資產方式的收入，以及正常情況下的以商品抵債務的交易，不包括非貨幣交易(比如資產置換、股權置換、非現金資產投資、非現金資產配股等)、期貨、債務重組中涉及的資產、商品銷售收入的實現。對企業以材料、商品或固定資產、流動資產、投資再進行投資、捐贈、自用，用于集體福利(個人消費)等，收入準則不視同銷售，也不確認有關商品、資產轉讓、銷售收入的實現。由此可見，收入準則與稅法在收入確認的適應范圍上存在較大的差異。對此，企業必須按照稅法規定申報各項收入確認各項收入的實現。

同時，收入準則按照實質重于形式原則及穩健原則對收入的確認原則也作了明確：一、銷售商品，如同時符合以下4個條件，即確認為收入;(一)企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉給購貨方：(二)企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制;(三)與交易相關的經濟利益能夠流入企業;(四)相關的收入與成本能夠可靠地計量。二、提供勞務的收入確認原則：(一)勞務總收入和總成本能夠可靠地計量;(二)與交易相關的經濟利益能夠流入企業;(三)勞務的完成程度能夠可靠地確定。從這里可以看出，收入準則確定的銷售收入實現的標準與稅法上確認銷售收入實現的標準有著明顯的不同(稅法確定銷售收入實現的標準是：銷售貨物或應稅勞務，為收訖銷售額或者取得索取銷售額憑據的當天)。收入準則對收入確認原則的這些重大變化對企業損益將產生重大的影響，使企業的損益更加真實可靠，而對稅務部門來說，收入確認原則的改變，是一個重大的挑戰。為有利于提高企業生產經營的積極性，有利于促進企業公平競爭，稅法也應相應地對其收入確認原則——即納稅義務發生時間作出修改，使稅收也體現實質重于形式原則。但是，在稅法做出新的規定以前，企業必須按稅法規定確認各項收入的實現，稅務部門也必須注意到企業做帳依據的合理性、可靠性和真實性，考慮到會計制度的改革對納稅調整產生的新影響，以防止國家稅款的流失。

(九)建造合同準則對稅收的影響。

建造合同準則自1999年1月1日起執行。本準則規定，如果建造合同的結果能夠可靠地估計，企業應根據完工百分比法在資產負責表日確認合同收入與費用，確認建造合同收入采用兩種方法：1、完成合同法。是指建造合同工程全部或實質已完工時才確認收入和費用。這種方法只適用于當年完工的建造合同，于合同完成時一次確認收入實現。2、完工百分比法。是指根據合同完工進度確認收入與費用的方法。這種方法首先要求建造合同的結果根據不同的建造合同類型在負債表日確認合同收入和費用，如果建造合同的結果不能可靠地計量，則應區別以下情況進行處理：(1)合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實際合同成本加以確定，合同成本在其發生的當期確認為費用。(2)合同成本不可能收回的，應在發生時間立即確認為費用，不確認收入。與此同時，建造合同準則還要求在合同預計發生了虧損時，計提合同損失準備，即出于會計上穩健性原則考慮，如果合同預計總成本將超過合同預計總收入時，應將預計損失立即確認為當期費用。而稅法規定合同收入的確認則由三種方式：1、按工程形象進度劃分不同階段，分階段結算工程價款辦法的工程合同，按合同規定的形象分次確認已定階段的工程收益。2、實行合同完成后一次結算工程款辦法的工程合同，于合同完成時結算工程價款，確認收入實現。3、采用定期預支，月終結算，竣工清算辦法的工程合同，按分期確認合同開支來確認收入的實現。對建造合同虧損，稅法只允許于實際發生時的虧損才能進入當期損益即從應納稅所得中扣減，而不允許預提合同損失準備。由此可見，兩者確認收入、費用或損失的主要區別在于收入、費用或損失確認的時間和合同金額的不同，稅法只承認完工百分比法，不承認完成合同法，確實難于估計完工百分比，由主管稅務機關按其他方法確認，沒有應稅收入，除非是期間費用，稅法不承認沒有收入的成本。為此，稅務人員必須熟悉掌握改革后會計科目核算的內容的變化及對所得稅等納稅調整的影響，以便在稅收征管中更具針對性，以防止稅款的流失。

需要說明的是，除債務重組準則、收入準則、建造合同準則已對稅收產生了影響外，投資準則中的投資收益、投資轉讓收益的確認及提取的投資跌價或減值準備與稅法規定的分類和確認實現時間也有很大的不同，資產負債表日后事項準則中修理費用、無法收回的應收帳款、訴訟賠償等或有損失的調整事項與稅法所確認的收益實現時間也有差異，等等，這些都要求企業在申報繳納企業所得稅時必須依法進行納稅調整，在此就不再多贅述。

(十)非貨幣性資產交換準則對稅收的影響。

(一)以公允價值為基礎計量換入資產成本。

新準則規定，如果某項交換具有商業實質，并且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量，就應以換入資產或換出資產的公允價值加支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產的賬面價值的差額計入當期損益。而根據稅法的規定，以非貨幣性資產換入其他非貨幣性資產，實質是一種有償轉讓財產的行為，應將該非貨幣性資產交換分解為按公允價值銷售一種非貨幣性資產和購置另一種非貨幣性資產兩項業務進行稅務處理。如果某資產交換滿足新準則規定的條件，則會計與稅收的處理應該是一致的，即以換出資產的公允價值與相關稅費之和作為換入資產的成本，換出資產公允價值與其賬面價值的差額計入當期損益，從而對企業當期所得稅費用和應交稅金(應交所得稅)產生影響，但當期所得稅費用和應交稅金(應交所得稅)應當是相同的。具體來說包括以下兩種情況：(1)如果換出資產的公允價值大于其賬面價值，將產生資產交換收益，企業當期所得稅費用和應交稅金(應交所得稅)將會增加;(2)如果換出資產的公允價值小于其賬面價值，將產生資產交換損失，企業當期所得稅費用和應交稅金(應交所得稅)將會減少。

(二)以賬面價值為基礎計量換入資產成本。

新準則還規定，如果某項交換不具有商業實質，或者換入資產或換出資產的公允價值不能夠可靠計量，就應以換入資產或換出資產的賬面價值加支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認任何損益。在會計按賬面價值確定換入資產成本的情況下，稅收卻仍然以換出資產的公允價值與相關稅費之和作為換入資產的成本，換出資產公允價值與其賬面價值的差額計入當期損益，當期所得稅費用和應交稅金(應交所得稅)將產生差異。具體來說也包括兩種情況：(1)如果換出資產的公允價值大于其賬面價值，由于稅法確認了該資產交換收益并計入當期應納稅所得額，而會計未確認該收益，將導致當期應交稅金(應交所得稅)大于所得稅費用。根據《企業會計準則第18號——所得稅》，該差異屬于可抵扣暫時性差異;(2)如果換出資產的公允價值小于其賬面價值，由于稅法確認了該資產交換損失并從當期應納稅所得額扣除，而會計未確認該損失，將導致當期應交稅金(應交所得稅)小于所得稅費用，該差異屬于應納稅暫時性差異。

舉例說明。

(一)以公允價值為基礎計量換入資產成本。

1.不涉及補價的非貨幣性資產交換。

甲公司以其不再使用的設備與乙公司作為固定資產管理的汽車交換，甲公司設備原值120萬元，已提折舊20萬元，公允價值為110萬元，甲公司為此交換支付清理費用1萬元;乙公司汽車原值140萬元，已提折舊30萬元，公允價值為110萬元;假定雙方換出資產均未計提資產減值準備，對換入資產也都按固定資產管理。

甲公司：

(1)將換出資產轉入清理。

借：固定資產清理100。

累計折舊20。

貸：固定資產——設備120。

(2)支付清理費用。

借：固定資產清理1。

貸：銀行存款1。

(3)換入資產的入賬價值=110+1=111萬元。

借：固定資產——汽車111。

貸：固定資產清理111。

(4)結轉公允價值與賬面價值的差額。

借：固定資產清理10。

貸：營業外收入10。

將上述分錄合并即為(為簡便起見，下列分錄均為合并后的分錄)：

借：固定資產——汽車111。

累計折舊20。

貸：固定資產——設備120。

營業外收入10。

銀行存款1。

乙公司會計處理合并如下：

借：固定資產——設備110。

累計折舊30。

貸：固定資產——設備140。

通過以上分析可以看出，由于甲公司換出資產的公允價值110萬元大于其賬面價值100萬元，產生資產交換收益10萬元，稅前會計利潤和應納稅所得額均應增加10萬元，所得稅費用和應交稅金(應交所得稅)均增加10×33%=3.3萬元;而乙公司換出資產的公允價值與其賬面價值相等，未產生資產交換收益或損失，對稅前會計利潤和應納稅所得額未產生影響。

結束語。

財會月刊論文（通用13篇）篇十三

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